Rulebook on the characteristics of cross-border arrangements indicating a potential risk of tax evasion

Ovim pravilnikom se propisuju obilježja prekograničnih aranžmana o kojima se izvještava, a koja ukazuju na potencijalni rizik od izbjegavanja plaćanja poreza.

Obilježja prekograničnih aranžmana o kojima se izvještava podijeljena su u pet kategorija i to:

1) opšta obilježja povezana sa ispitivanjem osnovne koristi;

2) posebna obilježja povezana sa ispitivanjem osnovne koristi;

3) posebna obilježja povezana sa prekograničnim transakcijama;

4) posebna obilježja u vezi sa automatskom razmjenom informacija i stvarnim vlasništvom;

5) posebna obilježja povezana s transfernim cijenama.

Ispitivanje osnovne koristi smatra se ispunjenim ako se može utvrditi da je ostvarivanje poreske olakšice osnovna korist ili jedna od osnovnih koristi za koje, uzimajući u obzir sve relevantne činjenice i okolnosti, neko lice može razumno očekivati da će proizaći iz aranžmana.

Opšta i posebna obilježja povezana sa ispitivanjem osnovne koristi i posebna obilježja povezana sa prekograničnim transakcijama iz člana 6 stav 1 tačka 1 podtačka b alineja 1 i člana 6 stav 1 tačka 1 podtač. c i d ovog pravilnika mogu se uzeti u obzir samo ako ispunjavaju uslove postojanja osnovne koristi.

Postojanje uslova iz stava 2 ovog člana ne može samo po sebi biti razlog za zaključivanje da aranžman ispunjava ispitivanje osnovne koristi.

Opšta obilježja povezana sa ispitivanjem osnovne koristi obuhvataju:

1) aranžman u kojem se relevantni porezni obveznik ili učesnik u aranžmanu obavezuje da će ispuniti uslov povjerljivosti kojim se od njega može zahtijevati da drugim posrednicima ili poreskim organima ne otkriva način na koji bi se tim aranžmanom mogla osigurati poreska olakšica;

2) aranžman u kojem posrednik ima pravo na naknadu (ili udio, naknadu za trošak finansiranja ili druge naknade) za aranžman i ta naknada je određena uzimajući u obzir:

a) iznos poreske olakšice koja je proistekla iz aranžmana, ili

b) pitanje da li je ta poreska olakšica proistekla iz aranžmana, a što bi uključivalo obavezu posrednika da djelimično ili u cijelosti izvrši povraćaj naknade ako se ta olakšica ne ostvari djelimično ili u cijelosti.

3) aranžman koji obuhvata bitno standardizovanu dokumentaciju i/ili strukturu, dostupan je većem broju relevantnih poreskih obveznika i za njegovo sprovođenje nije potrebno bitno prilagođavanje.

Posebna obilježja povezana sa ispitivanjem osnovne koristi obuhvataju:

1) aranžman na osnovu kojeg učesnik u aranžmanu preduzima izmišljene korake radi sticanja preduzeća koje posluje sa gubitkom, prekida glavne djelatnosti tog preduzeća i upotrebu njegovih gubitaka sa ciljem smanjenja poreske obaveze, uključujući prenos tih gubitaka u drugu jurisdikciju ili njihovu ubrzanu primjenu;

2) aranžman sa efektom pretvaranja prihoda u kapital, donacije ili u druge vrste prihoda koji se oporezuju po nižoj poreskoj stopi ili se na njih ne plaća porez;

3) aranžman koji uključuje kružne transakcije koje za posljedicu imaju fiktivno trgovanje finansijskim sredstvima, i to uključivanjem posrednih subjekata bez druge primarne komercijalne svrhe ili transakcija koje se međusobno prebijaju ili poništavaju ili koje imaju slične karakteristike.

Posebna obilježja povezana s prekograničnim transakcijama obuhvataju:

1) aranžman koji uključuje prekogranična plaćanja između dva ili više povezanih lica, koja se mogu

odbiti od poreza, ako je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uslova:

a) primalac nije rezident u poreske svrhe ni u jednoj poreskoj jurisdikciji;

b) iako je primalac rezident u poreske svrhe u određenoj jurisdikciji, ta jurisdikcija

- ne propisuje obavezu plaćanja poreza na dobit ili propisuje plaćanje nulte ili gotovo nulte stope poreza na dobit; ili

-nalazi se na listi jurisdikcija trećih zemalja koje su države članice zajedno ili u okviru Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) ocijenile kao nekooperativne;

c) plaćanje je u cijelosti izuzeto od oporezivanja u jurisdikciji u kojoj je primalac rezident u poreske svrhe; ili

d) plaćanje podliježe povlašćenom poreskom režimu u jurisdikciji u kojoj je primalac rezident u poreske svrhe;

2) amortizacija za istu imovinu može se odbiti u više od jedne jurisdikcije;

3) oslobođenje od dvostrukog oporezivanja u pogledu iste stavke prihoda ili kapitala potražuje se u više

od jedne jurisdikcije;

4) postoji aranžman koji predviđa mogućnost prenosa imovine i u kojem postoji bitna razlika s obzirom

na uvećanje vrijednosti imovine koje se primjenjuje u uključenim jurisdikcijama.

Posebna obilježja u vezi automatske razmjene informacija i stvarnim vlasništvom obuhvataju:

1)aranžman kojim se može dovesti u pitanje obaveza izvještavanja u skladu s propisima kojima se sprovode propisi Evropske unije ili bilo kojim jednakovrijednim sporazumom o automatskoj razmjeni

informacija o finansijskim računima, uključujući sporazume s trećim zemljama, ili kojima se iskorištava

nepostojanje takvog zakonodavstva ili sporazuma, a koji uključuju najmanje sljedeće:

a) upotrebu računa, proizvoda ili ulaganja koje nije, ili se za njega tvrdi da nije, finansijski račun, ali ima karakteristike koje su u bitnoj mjeri slične karakteristikama finansijskog računa;

b) prenos finansijskog računa ili imovine u jurisdikciju koja nije obvezna da vrši automatsku

razmjenu informacija o finansijskim računima sa državom rezidentnosti relevantnog poreskog obveznika;

c) ponovnu klasifikaciju prihoda i kapitala u proizvode ili plaćanja koji ne podliježu automatskoj razmjeni informacija o finansijskim računima;

d) prenos ili pretvaranje finansijske institucije ili finansijskog računa ili njihove imovine u finansijsku instituciju ili finansijski račun ili imovinu koji ne podliježu izvještavanju u skladu sa automatskom razmjenom informacija o finansijskim računima;

e) upotrebu pravnih subjekata, aranžmana ili struktura kojima se uklanja ili se za njih tvrdi da uklanjaju izvještavanje jednog ili više vlasnika računa ili lica koja imaju kontrolu u skladu sa automatskom razmjenom informacija o finansijskim računima;

f) aranžmani kojima se dovode u pitanje postupci produbljene provjere ili iskorišćavaju slabosti tih postupaka kojima se finansijske institucije služe radi ispunjavanja svojih obaveza dostavljanja informacija o finansijskim računima, uključujući upotrebu jurisdikcija sa neprimjerenim ili slabim sistemima primjene zakonodavstva o sprječavanju pranja novca ili sa slabim zahtjevima u pogledu transparentnosti za pravna lica ili pravne aranžmane;

2) aranžman koji uključuje netransparentan lanac pravnog ili stvarnog vlasništva uz upotrebu lica, pravnih aranžmana ili struktura:

a) koja ne obavljaju privrednu djelatnost koja se obavlja uz pomoć odgovarajućeg osoblja, opreme, imovine i zgrada, i

b) koje su osnovane ili pod kontrolom ili se njima upravlja ili imaju rezidentnost ili poslovni nastan u jurisdikciji koja nije jurisdikcija rezidentnosti jednog ili više stvarnih vlasnika imovine koju drže takva lica, pravni aranžmani ili strukture, i

c) pri čemu se ne mogu identifikovati stvarni vlasnici takvih lica, pravnih aranžmana ili struktura, u skladu sa propisima kojima se uređuje sprječavanje pranja novca i finansiranje terorizma.

(1) Posebna obilježja povezana s transfernim cijenama obuhvataju:

1) aranžman koji uključuje upotrebu jednostranih pravila sigurne luke;

2) aranžman koji uključuje prenos nematerijalne imovine čiju je vrijednost teško utvrditi.

(2) Nematerijalna imovina čiju je vrijednost teško utvrditi iz stava 1 tačka 2 ovog člana obuhvata nematerijalnu imovinu ili prava u okviru nematerijalne imovine za koju, u trenutku njihovog prenosa između povezanih preduzeća:

a) ne postoje pouzdane vrijednosti koje se mogu uporediti, i

b) u vrijeme pokretanja transakcije, predviđanja budućih novčanih tokova ili prihoda za koje se očekuje da će proizići iz prenesene nematerijalne imovine ili pretpostavke koje se primjenjuju pri utvrđivanju vrijednosti nematerijalne imovine vrlo su nepouzdani, zbog čega je teško predvidjeti konačni uspjeh u vezi s nematerijalnom imovinom u trenutku prenosa.

(3) Aranžman koji uključuje prekogranični prenos funkcija i/ili rizika i/ili imovine u okviru grupe ako predviđena godišnja dobit prije kamata i poreza (EBIT) tokom trogodišnjeg perioda nakon prenosa, prenosioca ili više prenosioca, iznosi manje od 50% predviđenog godišnjeg EBIT-a tog prenosioca ili tih prenosioca u slučaju da prenos nije izvršen.

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u „Službenom listu Crne Gore”.