Na osnovu člana 38f stav 5 Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Službeni list RCG”, br. 65/01 i 80/04 i „Službeni list CG”, br. 40/08, 86/09, 14/12, 61/13, 55/16, 146/21, 152/22, 28/23, 125/23, 88/24 i 104/26), Ministarstvo finansija donijelo je
Montenegro · Public Finance
Rulebook on the detailed method of implementing rules on controlled foreign accounts and profit calculation
Član 1
Ovim pravilnikom propisuje se bliži način sprovođenja pravila o kontrolisanim inostranim računima i obračunu dobiti.
Član 2
(1) Poreski obveznik treba da, u skladu sa članom 38f stav 3 Zakona o porezu na dobit pravnih lica (u daljem tekstu: Zakona), za svakog subjekta ili stalnu poslovnu jedinicu, koji ispunjavaju uslove iz člana 38e stav 1 tačka 1 Zakona, utvrdi da li je obaveza poreza na dobit koju bi u poreskom periodu platili u inostranstvu, manja od razlike poreza na dobit koji bi se naplatio subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici prema Zakonu i utvrđenog iznosa poreza na dobit koji su subjekat ili stalna poslovna jedinica dužni platiti.
(2) Prihod koji će biti uključen u poresku osnovicu obračunava se u odnosu na udio poreskog obveznika u subjektu u skladu sa članom 38e stav 1 tačka 1 Zakona.
(3) Ako se na osnovu podataka iz stava 1 ovog člana utvrdi postojanje kontrolisanog inostranog društva, poreski obveznik je u obavezi da za te subjekte ili stalne poslovne jedinice uz prijavu poreza na dobit dostavi i:
1) opis poslovne aktivnosti subjekta ili stalne poslovne jedinice koju obavlja u inostranstvu, broj zaposlenih u inostranstvu, vrijednost materijalne, nematerijalne i finansijske imovine koju taj subjekat ili stalna poslovna jedinica koristi ili posjeduje;
2) iznos poreza na dobit koji su subjekat ili stalna poslovna jedinica u obavezi platiti u inostranstvu, kao i iznos obaveze poreza na dobit koja bi bila obračunata u skladu sa Zakonom;
3) iznos prihoda razvrstanih po vrstama u skladu sa članom 38e stav 2 Zakona, kao i udio tih prihoda u ukupnim prihodima, odnosno utvrđeni procenat udjela u skladu sa članom 38e stav 4 Zakona;
4) poreski obveznik koji je finansijska institucija dostavlja podatak o prihodima iz člana 38e stav 2 Zakona, koji su nastali u transakcijama sa povezanim licima ili njegovim povezanim društvima, kao i ukupnim prihodima;
5) iznos dobiti kontrolisanog inostranog subjekta koji su povezana lica uključila u poresku osnovicu na osnovu pravila o kontrolisanim inostranim društvima;
6) iznos dobiti subjekta ili stalne poslovne jedinice koji se u skladu sa članom 38f Zakona uključuje u poresku osnovicu, odnosno iznos za koji se uvećava poreska osnovica u prijavi poreza na dobit; i
7) dodatne informacije ili obrazloženja koja bi se mogla koristiti za potrebe utvrđivanja kontrolisanog inostranog društva.
(4) Ako se može utvrditi da poreski obveznik putem subjekta ili stalne poslovne jedinice obavlja značajnu ekonomsku djelatnost uz pomoć osoblja, opreme, imovine i zgrada, odnosno da obavlja stvarnu privrednu djelatnost prodajom proizvoda i usluga na tržištu u inostranstvu, zapošljavanjem osoblja, kao i korištenjem materijalne, nematerijalne i finansijske imovine, u tom slučaju uz podatak da li je obaveza poreza na dobit koju bi u poreskom periodu platili u inostranstvu, manja od razlike poreza na dobit koji bi se naplatio subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici u skladu sa Zakonom i utvrđenog iznosa poreza na dobit koji su subjekat ili stalna poslovna jedinica dužni platiti dostavlja i podatke iz stava 3 tač. 1 i 2 ovog člana.
(5), Ako su ispunjeni uslovi iz člana 38e stav 4 Zakona, poreski obveznik u tom slučaju uz podatak da li je obaveza poreza na dobit koju bi u poreskom periodu platili u inostranstvu, manja od razlike poreza na dobit koji bi se naplatio subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici u skladu sa Zakonom i utvrđenog iznosa poreza na dobit koji su subjekat ili stalna poslovna jedinica dužni platiti dostavlja i podatke iz stava 3 tač. 1, 2 i 3 ovog člana.
(6) Ako finansijski subjekat ili stalna poslovna jedinica ispunjava uslove iz člana 38e stav 5 Zakona, poreski obveznik u tom slučaju uz podatak da li je obaveza poreza na dobit koju bi u poreskom periodu platili u inostranstvu, manja od razlike poreza na dobit koji bi se naplatio subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici prema Zakonu i utvrđenog iznosa poreza na dobit koji su subjekat ili stalna poslovna jedinica dužni platiti dostavlja i podatke iz stava 3 tač.1 do 4 ovog člana.
(7) Dobit subjekta ili stalne poslovne jedinice iz st. 4, 5 i 6 ovog člana ne uključuje se u poresku osnovicu.
(8) Ako je poreskom obvezniku utvrđena obaveza uključivanja dobiti kontrolisanog inostranog društva ili stalne poslovne jedinice, iznos dobiti kontrolisanog inostranog subjekta, koja se uključuje u poresku osnovicu, može se umanjiti iznosom dobiti koje su povezana lica uključila u poresku osnovicu na osnovu pravila o kontrolisanim inostranim društvima, pri čemu je poreski obveznik treba da dostavi potrebne podatke za primjenu izuzeća.
(9) Odredbe st. 5 i 6 ovog člana ne primjenjuju se u slučaju kada se subjekat ili stalna poslovna jedinica nalaze u državama koje su dio Evropske unije popisa nekooperativnih jurisdikcija u poreske svrhe, koji se objavljuje na internet stranicama Vijeća Evropske unije.
(10) U slučaju primjene stava 1 ovog člana i člana 38e stav 1 tačka 1 Zakona, ne uzima se u obzir stalna poslovna jedinica kontrolisanog inostranog društva koja nije obveznik poreza ili je oslobođena od poreza u jurisdikciji kontrolisanog inostranog društva.
(11) Porez na dobit koji bi se naplatio u državi članici poreskog obveznika predstavlja porez na dobit obračunat u skladu sa pravilima države članice poreskog obveznika.
(12) Ako subjekat izvrši raspodjelu dobiti poreskom obvezniku i ako se ta raspodijeljena dobit uključi u oporezivi prihod poreskog obveznika, iznos prihoda koji je prethodno bio uključen u poresku osnovicu u skladu sa članom 38e stav 1 Zakona, izuzima se iz poreske osnovice radi obračuna poreske obaveze za raspodijeljenu dobit, u cilju izbjegavanja dvostrukog oporezivanja.
(13) Ako poreski obveznik ustupi svoj udio u subjektu ili u poslovanju koje obavlja stalna poslovna jedinica i ako je svaki dio nastalih prihoda prethodno uključen u poresku osnovicu u skladu sa članom 38e stav 1 Zakona, taj iznos izuzima se iz poreske osnovice radi obračuna poreske obaveze za te prihode u cilju izbjegavanja dvostrukog oporezivanja.
(14) Odredbe čl. 38e i 38f Zakona ne primjenjuje poreski obveznik za subjekat koji ima status rezidenta u skladu sa članom 3 Zakona.
Član 3
(1) Podaci potrebni za utvrđivanje dobiti kontrolisanog inostranog društva (u daljem tekstu: KID) koja se uključuje u poresku osnovicu, dostavljaju se nadležnom poreskom organu na Obrascu KID, koji čini sastavni dio ovog pravilnika.
(2) Podaci iz stava 1 ovog člana iskazuju se u eurima, primjenom srednjeg kursa Centralne banke Crne Gore za euro na poslednji dan poreskog perioda.
Član 4
Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u „Službenom listu Crne Gore“, a primjenjivaće se od dana pristupanja Crne Gore Evropskoj uniji.
OBRAZAC KID
UPUTSTVO ZA POPUNJAVANJE OBRASCA KID
1. Opšti podaci, utvrđivanje povezanosti i osnovna obilježja kontroliranog inozemnog društva (KID-a)
1.1. OPŠTI PODACI
U ovom dijelu obrasca upisuju se sljedeći podaci:
pod rednim brojem 1.1.1: naziv KID-a i države, odnosno poreske jurisdikcije;
pod rednim brojem 1.1.2: opis poslovne aktivnosti KID-a.
1.2. PODACI O POVEZANOSTI
U ovom dijelu obrasca upisuju se sljedeći podaci:
pod rednim brojem 1.2.1: direktan udio poreskog obveznika u KID-u;
pod rednim brojem 1.2.2: nazivi povezanih lica utvrđenih u skladu sa članom 38e stav 7 Zakona, kao i njihovi udjeli u svakom KID-u;
pod rednim brojem 1.2.3: indirektan udio poreskog obveznika sa jednim ili više povezanih lica koji učestvuje u upravljanju, kontroli, kapitalu ili pravu na dobiti KID-a.
1.3. OBILJEŽJA
U ovom dijelu obrasca upisuju se sljedeći podaci:
pod rednim brojem 1.3.1: iznos poreske obaveze KID-a utvrđena u državi odnosno poreskoj jurisdikciji;
pod rednim brojem 1.3.2: iznos poreske obaveze iz člana 38e stav 1 tačka 2 Zakona koji bi se utvrdio kada bi se poreska obaveza utvrdila prema Zakonu;
pod rednim brojem 1.3.3: vrijednost materijalne imovine KID-a;
pod rednim brojem 1.3.4: vrijednost nematerijalne imovine KID-a;
pod rednim brojem 1.3.5: vrijednost finansijske imovine KID-a;
pod rednim brojem 1.3.6: prosječan broj zaposlenih KID-a tokom poreskog perioda.
Ako se na osnovu podataka iskazanih na pozicijama 1.1. - 1.3. može utvrditi da su ispunjeni uslovi iz člana 38e stav 4 Zakona i člana 2 stav 3 Pravilnika, poreski obveznik nije u obavezi da popuni naredne pozicije u Obrascu-KID
2. PRIHODI RAZVRSTANI PO VRSTAMA I UDJELIMA U UKUPNIM PRIHODIMA
2.1. PRIHODI
U ovom dijelu obrasca upisuju se sljedeći podaci:
pod rednim brojem 2.1.1: prihodi od kamata ili drugog prihoda od finansijske imovine koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.2: prihodi od autorske naknade ili bilo kojeg drugog prihoda od intelektualne svojine koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.3 prihodi od dividendi, udjela u dobiti i prihodi od raspolaganja akcijama ili udjelima koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.4: prihodi od finansijskog lizinga koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.5: prihodi od osiguranja, bankarstva i ostalih finansijskih djelatnosti koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.6: prihodi od prodaje i usluga, nastalih od roba i usluga nabavljenih od povezanih lica i prodatih povezanim licima, sa ili bez privredne vrijednosti koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.7: zbir prihoda iskazanih na pozicijama od 2.1.1. do 2.1.6., odnosno prihodi iz člana 38e stav 2 Zakona;
pod rednim brojem 2.1.8: iznos ostalih prihoda koje je ostvario KID;
pod rednim brojem 2.1.9: ukupan iznos prihoda koje je ostvario KID, a koji se dobija iz zbira pozicija 2.1.7. i 2.1.8;
pod rednim brojem 2.1.10. udio prihoda iz članaka 38e stav 2 Zakona koje je ostvario KID (pozicija 2.1.7.) u ukupnim prihodima (pozicija 2.1.9.). Ako je taj udio manji ili jednak jednoj trećini, tada su ispunjeni uslovi iz člana 38e stav 4 Zakona i člana 2 st. 5 i 7 Pravilnika. Poreski obveznik nije u obavezi da popuni naredne pozicije u Obrascu KID;
pod rednim brojem 2.1.11: iznos prihoda finansijskog subjekta KID-a iz člana 38e stav 2 Zakona iskazanih na poziciji 2.1.7. koji su ostvareni u transakcijama sa povezanim licima;
pod rednim brojem 2.1.12: udio prihoda finansijskog subjekta KID-a koji su ostvareni u transakcijama s povezanim licima (pozicija 2.1.11.) u ukupnim prihodima koje je ostvario KID iz člana 38e stav 2 Zakona (pozicija 2.1.7.). Ako je taj udio manji ili jednak jednoj trećini, tada su ispunjeni uslovi iz člana 38e stav 4 Zakona i član 2 st. 6 i 7 Pravilnika. Poreski obveznik nije u obavezi ida popuni naredne pozicije u Obrascu KID.
3. OBRAČUN DOBITI
U ovom dijelu obrasca upisuju se sljedeći podaci:
pod rednim brojem 3.1: iznos dobiti koju je KID ostvario u poreskom periodu;
pod rednim brojem 3.2: iznos dobiti KID-a koja se prema članu 38e stav 2 i članu 38f stav 1 Zakona uključuje u poresku osnovicu;
pod rednim brojem 3.3: iznos dobiti koju su povezana lica poreskog obveznika uključile u poresku osnovicu u drugim državama na osnovu pravila o kontrolisanim inostranim društvima;
pod rednim brojem 3.4. iznos dobiti koji se uključuje u poresku osnovicu nakon što se umanji sa uključenom dobiti (3.2. - 3.3.).
pod rednim brojem 3.5. iznos poreza koji je KID platio u inostranstvu srazmjerno dobiti KID-a koju je poreski obveznik uključio u poresku osnovicu.