Law on global minimum tax on corporate profit

(1) Ovim zakonom se uređuje sistem i plaćanje obaveza dodatnog poreza na dobit pravnih lica radi obezbjeđivanja minimalnog nivoa oporezivanja dobiti grupa međunarodnih preduzeća i velikih domaćih grupa (u daljem tekstu: minimalni globalni porez).

(2) Prihodi od minimalnog globalnog poreza pripadaju budžetu Crne Gore.

(1) Ovaj zakon se primjenjuje na sastavne subjekte koji su članovi grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe čiji ukupni prihod iznosi najmanje 750.000.000,00 eura iskazan u konsolidovanim finansijskim izvještajima krajnjeg matičnog društva u najmanje dvije od četiri fiskalne godine koje neposredno prethode izvještajnoj fiskalnoj godini, uključujući prihode od isključenih subjekata iz stava 3 ovog člana.

(2) Ako jedna ili više fiskalnih godina iz stava 1 ovog člana traju kraće ili duže od 12 mjeseci, prag prihoda iz stava 1 ovog člana usklađuje se srazmjerno za svaku od tih fiskalnih godina.

(3) Ovaj zakon se ne primjenjuje na sljedeće isključene subjekte:

1) državni organ, međunarodnu organizaciju, neprofitnu organizaciju, penzioni fond, investicioni fond koji je krajnje matično pravno lice ili subjekt koji vrši ulaganja u nepokretnu imovinu, a koji je krajnje matično pravno lice.

2) subjekt koji ima najmanje 95% svoje vrijednosti u vlasništvu jednog ili više subjekata iz tačke 1 ovog stava, direktno ili putem jednog ili više isključenih subjekata, osim subjekata koji pružaju usluge u oblasti penzijskog osiguranja i koji:

a) posluje isključivo ili pretežno isključivo radi posjedovanja imovine ili ulaganja sredstava u korist subjekta ili subjekata iz tačke 1 ovog stava, ili

b) obavlja isključivo aktivnosti pomoćnog karaktera koje obavlja subjekt ili subjekti iz tačke 1 ovog stava.

3) subjekt koji ima najmanje 85% svoje vrijednosti u vlasništvu, direktno ili preko jednog ili više isključenih subjekata, jednog ili više subjekata iz tačke 1 ovog stava, osim subjekata koji pružaju usluge u oblasti penzijskog osiguranja, pod uslovom da njegov prihod potiče iz dividendi, odnosno iz dobiti ili gubitka od vlasničkog kapitala koji su isključeni iz obračuna dobiti ili gubitka u skladu sa članom 7 stav 2 tač. 2 i 3 ovog zakona.

(4) Izuzetno od odredaba stava 3 tačka 1 podtačka 3 ovog člana, sastavni subjekt koji podnosi prijavu može u skladu sa članom 29 stav 1 ovog zakona da odluči da se subjekt iz stava 3 tač. 2 i 3 ovog člana ne smatra isključenim subjektom.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom zakonu imaju sljedeća značenja:

1) subjekat je fizičko ili pravno lice koje je u obavezi da priprema odvojenu računovodstvenu dokumentaciju;

2) sastavni subjekat je:

- svaki subjekat koji je dio grupe međunarodnog preduzeća ili velike domaće grupe; i

- svaka stalna poslovna jedinica glavnog subjekta koji je dio grupe međunarodnog preduzeća iz alineje 1 ove tačke;

3) grupa je:

- određeni broj subjekata povezanih vlasništvom ili kontrolom, kako je propisano prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja koje primjenjuje krajnje matično pravno lice, uključujući svaki subjekat koji može biti isključen iz konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva zbog svoje male veličine, pitanja materijalnosti ili zbog toga što je namijenjen za prodaju; ili

- subjekat koji ima jednu ili više stalnih poslovnih jedinica, pod uslovom da nije dio druge grupe definisane u podtački a.

4) grupa međunarodnih preduzeća je grupa koja obuhvata najmanje jedan subjekat ili stalnu poslovnu jedinicu koja se ne nalazi u jurisdikciji krajnjeg matičnog društva;

5) velika domaća grupa je grupa čiji se svi sastavni subjekti nalaze u istoj državi;

6) konsolidovani finansijski izvještaji su:

- finansijski izvještaji koje sastavlja subjekat u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva u kojima se imovina, obaveze, prihodi, rashodi i novčani tokovi tog subjekta i svih subjekata u kojima ima kontrolni udio prikazuju kao da pripadaju jedinstvenoj ekonomskoj jedinici;

- za grupe iz tačke 3 alineja 2 ovog člana, finansijski izvještaji koje sastavlja subjekat u skladu sa prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva;

- finansijski izvještaji krajnjeg matičnog društva koji se ne sastavljaju u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva i koji su naknadno usklađeni radi sprečavanja svakog značajnijeg narušavanja tržišne konkurencije; i

- ako krajnje matično pravno lice ne sastavlja finansijske izvještaje u skladu sa al. 1, 2 i 3 ove tačke, finansijski izvještaji koji bi se sastavljali da je krajnje matično društvo bilo u obavezi da ih sastavlja u skladu sa prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva ili drugim standardom finansijskog računovodstva i pod uslovom da su ti finansijski izvještaji usklađeni radi sprečavanja svakog značajnijeg narušavanja tržišne konkurencije;

7) fiskalna godina je računovodstveni period za koji krajnje matično društvo grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe sastavlja svoje konsolidovane finansijske izvještaje ili kalendarska godina, ako krajnje matično društvo ne sastavlja konsolidovane finansijske izvještaje;

8) sastavni subjekat koji podnosi prijavu je subjekat koji podnosi prijavu o dopunskom porezu u skladu s članom 28 ovog zakona;

9) međunarodna organizacija je međuvladina organizacija, uključujući organizaciju, agencije ili tijela koji su u njenom potpunom vlasništvu i ispunjavaju sljedeće uslove:

- sastavljena od strane vlada,

- na snazi ima sporazum o sjedištu ili sličan sporazum sa jurisdikcijom u kojoj je osnovana, i

- zakonom ili drugim aktima o upravljanju međunarodnom organizacijom kojim se sprečava da prihodi međunarodne organizacije budu u korist trećih lica;

10) neprofitna organizacija je subjekat koji ispunjava sljedeće uslove:

- osnovan je i djeluje u jurisdikciji u kojoj je rezident isključivo u vjerske, dobrotvorne, naučne, umjetničke, kulturne, sportske, obrazovne ili druge slične svrhe ili kao strukovna organizacija, poslovna zajednica, privredna komora, organizacija rada, organizacija u poljoprivredi ili hortikulturi, građansko udruženje ili organizacija koja djeluje isključivo sa ciljem obezbjeđivanja socijalne zaštite,

- pretežno je sva dobit od aktivnosti iz tačke 11 alineja 1 ovog člana izuzeta od poreza na dobit u jurisdikciji u kojoj je rezident;

- nema akcionara kao ni članova koji imaju vlasničke i udjele u njegovoj dobiti ili imovini;

- nije dozvoljena raspodjela dobiti ili imovine subjekta, kao ni korišćenje dobiti ili imovine licima ili subjektima koji se ne bave humanitarnim radom, osim u slučaju humanitarnih aktivnosti subjekta, isplata naknade za obavljene usluge ili za korišćenje dobara ili imovine ili kao isplata po fer tržišnoj vrijednosti za nepokretnosti koje je subjekat kupio;

- nakon prestanka ili likvidacije subjekata sva se njegova imovina raspodjeljuje ili vrši povrat neprofitnoj organizaciji ili vladi (uključujući svako državno tijelo) u jurisdikciji u kojoj je subjekat bio rezident ili njenoj političkoj jedinici; i

- ne obavlja privrednu ili poslovnu djelatnost koja nije direktno povezana sa svrhom osnivanja;

11) provodni subjekat je subjekat koji je fiskalno transparentan u pogledu svojih prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u jurisdikciji u kojoj je osnovan, osim ako je rezident u poreske svrhe i podliježe obuhvaćenom porezu na prihod ili dobit u drugoj jurisdikciji. Provodnim subjektom smatra se:

- fiskalno transparentni subjekat u pogledu prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj je fiskalno transparentan u jurisdikciji u kojoj se nalazi njegov vlasnik;

- obrnuti hibridni subjekat u pogledu prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj nije fiskalno transparentan u jurisdikciji u kojoj se nalazi njegov vlasnik.

12) fiskalno transparentan subjekat je subjekat čiji se prihodi, rashodi, dobit ili gubitak prema pravu određene jurisdikcije tretiraju kao da ih je ostvario direktni vlasnik tog

subjekta srazmjerno njegovom udjelu u tom subjektu, pri čemu se vlasnički udio u subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici koja je sastavni subjekat tretira kao da se posjeduje putem fiskalno transparentne strukture ako taj vlasnički udio se posjeduje indirektno preko lanca fiskalno transparentnih subjekata. Sastavni subjekat koji nije rezident u poreske svrhe i koji ne podliježe obuhvaćenom porezu ili domaćem dopunskom porezu na osnovu mjesta uprave, osnivanja ili sličnih kriterijuma, smatra se provodnim subjektom i fiskalno transparentnim subjektom u pogledu svojih prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj:

- njegovi vlasnici se nalaze u jurisdikciji u kojoj se subjekat smatra fiskalno transparentnim;

- mjesto poslovanja se ne nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovan; i

- prihodi, rashodi, dobit ili gubitak ne pripadaju stalnoj poslovnoj jedinici;

13) stalna poslovna jedinica je:

- mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u jurisdikciji u kojoj se smatra stalnom poslovnom jedinicom u skladu s poreskim ugovorom koji je u primjeni, pod uslovom da ta jurisdikcija oporezuje dobit koja mu je pripisana u skladu s odredbom koja je skladu sa članom OECD modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji se odnosi na dobit od poslovanja;

- ako poreski ugovor nije u primjeni, mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u jurisdikciji koja oporezuje dobit na neto osnovi na način na koji oporezuje svoje poreske rezidente;

- ako u jurisdikciji ne postoji sistem oporezivanja dobiti, mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u toj jurisdikciji i koje bi se smatralo stalnom poslovnom jedinicom u skladu sa OECD modelom ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pod uslovom da ta jurisdikcija ima pravo oporezivanja dobiti koja mu se pripisuje u skladu sa članom OECD modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji se odnosi na dobit od poslovanja; ili

- mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje nije opisano u al. 1, 2 i 3 ove tačke u kojem se poslovanje odvija izvan jurisdikcije u kojoj se nalazi subjekat pod uslovom da ta jurisdikcija izuzima dobit koja se pripisuje takvom poslovanju;

14) krajnje matično društvo je:

- subjekat koji je direktni ili indirektni vlasnik kontrolisanog udjela u bilo kojem drugom subjektu i koji nije u direktnom ili indirektnom vlasništvu drugog subjekta sa kontrolisanim udjelom u njemu; ili

- glavni subjekat grupe kako je definisan u tački 3 alineja 2 ovog stava;

15) minimalna poreska stopa je poreska stopa u iznosu od 15%;

16) dopunski porez je dopunski porez koji se obračunava za Crnu Goru ili sastavni subjekat u skladu sa članom 17 ovog zakona;

17) režim oporezivanja kontrolisanog stranog društva je skup poreskih pravila prema kojem domaći i strani akcionari stranog subjekta ili glavni subjekat stalne poslovne jedinice podliježu oporezivanju svog udjela u dijelu dobiti ili cjelokupnoj dobiti koju je ostvario taj strani sastavni subjekat, nezavisno od toga da li se ta dobit raspodjeljuje akcionaru;

18) sastavni subjekat koji podliježe niskoj poreskoj stopi je:

- sastavni subjekat grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe koji se nalazi u jurisdikciji sa niskim poreskim opterećenjem; ili

- sastavni subjekat bez državne pripadnosti koji u fiskalnoj godini ima dobit i efektivnu poresku stopu koja je niža od minimalne poreske stope;

19) kontrolisani udio je vlasnički udio u subjektu kojim se od vlasnika udjela zahtijeva da konsoliše imovinu, obaveze, prihode, rashode i novčane tokove subjekta na pojedinačnoj osnovi, u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva;

20) vlasnički udio je svaki vlasnički udio kojim se ostvaruje pravo na dobit, kapital ili rezerve subjekta ili stalne poslovne jedinice;

21) prihvatljivi standard finansijskog računovodstva je međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MSFI ili MSFI koje je Evropska unija donijela na osnovu Uredbe (EZ) br. 1606/2002 Evropskog parlamenta i Savjeta o primjeni međunarodnih računovodstvenih standarda), kao i opšteprihvaćeni računovodstveni principi Australije, Brazila, Kanade, država članica Evropske unije, država članica Evropskog ekonomskog prostora, Hong Konga (Kine), Japana, Meksika, Novog Zelanda, Narodne Republike Kine, Republike Indije, Republike Koreje, Rusije, Singapura, Švajcarske, Ujedinjenog Kraljevstva i Sjedinjenih Američkih Država;

22) odobreni standard finansijskog računovodstva je skup opšteprihvaćenih računovodstvenih principa koje dopušta ovlašćeno računovodstveno tijelo u jurisdikciji u kojoj se taj subjekat nalazi, pri čemu ovlašćeno računovodstveno tijelo je tijelo koje je u određenoj jurisdikciji pravno ovlašćeno propisivati, uspostavljati ili prihvatati računovodstvene standarde za potrebe finansijskog izvještavanja;

23) značajnije narušavanje tržišne konkurencije je, u pogledu primjene posebnog principa ili postupka iz grupa opšteprihvaćenih računovodstvenih principa, primjenu tog principa ili postupka koji rezultira zbirnom promjenom prihoda ili rashoda koja je veća od 75.000.000,00 eura u određenoj fiskalnoj godini u odnosu na iznos koji bi bio utvrđen primjenom odgovarajućeg principa ili postupka u skladu s međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI ili MSFI koje je Evropska unija donijela na osnovu Uredbe (EZ) br. 1606/2002);

24) domaći dopunski porez je minimalni porez koji se uvodi u domaće zakonodavstvo Crne Gore i koji:

- predviđa utvrđivanje viška dobiti sastavnih subjekata koji se nalaze u Crnoj Gori u skladu s utvrđenim globalnim pravilima i primjene minimalne poreske stope na taj višak dobiti za Crnu Goru i sastavne subjekte za fiskalnu godinu; i

- se primjenjuje na način koji je u skladu s određenim globanim pravilima pod uslovom da Crna Gora ne pruža nikakve koristi povezane sa tim pravilima;

25) neto knjigovodstvena vrijednost materijalne imovine je prosjek početne i krajnje vrijednosti materijalne imovine nakon što su u obzir uzeti akumulirana amortizacija, trošenje i umanjenje vrijednosti, kako je prikazano u finansijskim izvještajima;

26) investicioni subjekat je:

- investicioni fond ili subjekat za ulaganja u nekretnine;

- subjekat koji je u najmanje 95% direktnom vlasništvu subjekta iz alineje 1 ove tačke i koji posluje isključivo ili gotovo isključivo radi držanja imovine ili ulaganja sredstava u korist tih subjekata; ili

- subjekat čije je najmanje 85% vrijednosti u vlasništvu subjekta iz podtačke a pod uslovom da je njegova dobit ostvarena od dividendi, dobitaka ili gubitaka od vlasničkog kapitala koji su isključeni iz obračuna dobiti u smislu ovog zakona;

27) investicioni fond je subjekat koji ispunjava sljedeće uslove:

- objedinjava finansijsku ili nefinansijsku imovinu određenog broja ulagača, koji ne moraju biti povezani;

- ulaže u skladu s utvrđenom politikom ulaganja;

- omogućava ulagačima smanjenje transakcijskih, istraživačkih i analitičkih troškova ili zajedničku raspodjelu rizika;

- namijenjen je ostvarivanju dobiti ili dobitaka od ulaganja ili zaštiti od konkretnog ili opšteg događaja ili rezultata;

- njegovi ulagači imaju pravo na povrat od imovine fonda ili dobiti ostvarene od te imovine na osnovu svog doprinosa;

- taj fond, ili njegova uprava, podliježu regulatornom režimu, uključujući primjenu pravila o borbi protiv pranja novca i zaštiti ulagača, za investicione fondove u jurisdikciji u kojoj je osnovan ili u kojoj se njime upravlja; i

- fondom upravljaju stručnjaci za upravljanje investicionim fondovima u ime ulagača;

28) subjekat za ulaganja u nekretnine je subjekat sa velikim brojem ulagača koji ima pretežno nepokretnu imovinu i koji podliježe jedinstvenom nivou oporezivanja koje se odnosi na subjekta ili na vlasnika udjela, sa odlaganjem najduže godinu dana;

29) penzioni fond je:

- subjekat koji je osnovan i koji posluje u određenoj jurisdikciji isključivo ili gotovo isključivo radi upravljanja penzionim ili dodatnim davanjima ili njihovim isplatama fizičkim licima: ako ta jurisdikcija ili njena politička jedinica ili jedinica lokalne samouprave reguliše takav subjekat, ili takva davanja su osigurana ili na drugi način zaštićena domaćim propisima i finansiraju od strane imovine koju posjeduje fiducijar ili povjerilac kako bi se osiguralo ispunjenje odgovarajućih penzionih obaveza u slučaju nesolventnosti grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe;

- subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja;

30) subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja je subjekat koji je osnovan i posluje isključivo ili gotovo isključivo radi ulaganja sredstava u korist subjekata iz tačke 29 alineja 1 ovog člana ili obavljanja aktivnosti koji bi bio karakter u odnosu na regulisane aktivnosti iz iste tačke, pod uslovom da je subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja dio iste grupe kao i subjekti koji obavljaju te regulisane aktivnosti;

31) jurisdikcija s niskim poreskim opterećenjem je, u pogledu grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe u svakoj fiskalnoj godini, država u kojoj grupa međunarodnih preduzeća ili velika domaća grupa ima dobit i podliježe efektivnoj poreskoj stopi koja je niža od minimalne poreske stope;

32) dobit ili gubitak je neto računovodstvena dobit ili gubitak sastavnog subjekta koji su prilagođeni u skladu sa čl. 6, 23, 24, 25, 26 i 27 ovog zakona;

33) nekvalifikovani povratni imputirani porez je svaki iznos poreza, osim kvalifikovanog imputiranog poreza, koji obračunava ili plaća sastavni subjekat i za koji se vrši povraćaj:

- stvarnom vlasniku dividende koju je isplatio taj sastavni subjekat ili koji stvarni vlasnik može odbiti od poreske obaveze koja nije povezana sa takvom dividendom; ili

- društvu koje isplaćuje dividende nakon isplate dividende akcionarima.

34) kvalifikovani imputirani porez je obuhvaćeni porez koji obračunava ili plaća sastavni subjekat, uključujući stalnu poslovnu jedinicu, koji se može vratiti ili odbiti stvarnom vlasniku dividende koju je isplatio sastavni subjekat ili, u slučaju obuhvaćenog poreza koji obračunava ili plaća stalna poslovna jedinica, dividendu koju je isplatio glavni subjekat i, u mjeri u kojoj je povraćaj isplaćen ili odbijen:

- odobrila je jurisdikcija koja nije jurisdikcija koja je uvela obuhvaćene poreze;

- odobren je stvarnom vlasniku dividende koja podliježe oporezivanju po nominalnoj stopi koja je jednaka minimalnoj poreskoj stopi na primljenu dividendu ili je veća od nje, u skladu s domaćim pravom jurisdikcije koja je nametnula obuhvaćene poreze sastavnom subjektu;

- odobren je fizičkom licu koja je stvarni vlasnik dividende i rezident u poreske svrhe u jurisdikciji koja je nametnula obuhvaćene poreze sastavnom subjektu i koja podliježe oporezivanju po nominalnoj stopi koja je jednaka standardnoj poreskoj stopi koja se primjenjuje na redovnu dobit ili je veća od nje; ili

- odobren je državnom tijelu, međunarodnoj organizaciji, rezidentnoj neprofitnoj organizaciji, rezidentnom penzionom fondu, rezidentnom investicionom subjektu koji nije dio grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe, ili rezidentnom društvu za životno osiguranje u mjeri u kojoj se dividenda prima u vezi sa aktivnostima rezidentnih penzionih fondova i podliježe oporezivanju na sličan način kao i dividenda koju prima penzioni fond, pri čemu: neprofitna organizacija ili penzioni fond su rezidenti u određenoj jurisdikciji ako su osnovani i ako se njima upravlja u toj jurisdikciji, investicioni subjekat je rezident u određenoj jurisdikciji ako je osnovan i uređen u toj jurisdikciji i društvo za životno osiguranje je rezident u jurisdikciji u kojoj se nalazi;

35) kvalifikovani povratni poreski kredit je:

- povratni poreski kredit koji se plaća u novcu ili novčanom ekvivalentu sastavnom subjektu u roku od četiri godine od datuma na koji sastavni subjekat imao pravo na povratni poreski kredit u skladu sa pravom jurisdikcije koja odobrava kredit; ili

- dio poreskog kredita koji se djelimično vraća, dio povratnog poreskog kredita koji je plaćen u novcu ili novčanom ekvivalentu sastavnom subjektu u roku od četiri godine od datuma na koji sastavni subjekat ima pravo na djelimični povratni poreski kredit;

pri čemu kvalifikovani povratni poreski kredit ne uključuje iznos poreza koji se može odbiti ili vratiti na osnovi kvalifikovanog imputiranog poreza ili nekvalifikovanog povratnog imputiranog poreza;

36) nekvalifikovani povratni poreski kredit je poreski kredit koji nije kvalifikovani povratni poreski kredit, a može se u cijelini ili djelimično vratiti;

37) glavni subjekat je subjekat koji u svojim finansijskim izvještajima uključuje neto računovodstvenu dobit ili gubitak stalne poslovne jedinice;

38) sastavni subjekat - vlasnik je sastavni subjekat koji je direktni ili indirektni vlasnik vlasničkog udjela u drugom sastavnom subjektu iste grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe;

39) prihvatljivi poreski sistem na raspodjelu je sistem oporezivanja dobiti:

- kojim se uvodi porez na dobit pravnih lica samo ako se ta dobit raspodjeljuje ili se smatra da je raspodijeljena akcionarima ili ako društvo snosi određene neposlovne troškove;

- kojim se uvodi porez po stopi koja je jednaka minimalnoj poreskoj stopi ili je veća od nje; i

- koji je bio na snazi prije ili poslije 1. jula 2021. godine;

40) subjekat imenovan za podnošenje prijave je sastavni subjekat, osim krajnjeg matičnog društva, koji je grupa međunarodnih preduzeća ili velika domaća grupa imenovala da u njeno ime podnese prijavu u skladu sa članom 28 ovog zakona.

(1) Lokacija subjekta koji nije provodni subjekat u smislu ovog zakona utvrđuje se na sljedeći način:

1) da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je subjekat rezident za potrebe oporezivanja na osnovu njegovog mjesta osnivanja, upravljanja ili drugog sličnog kriterijuma;

2) u drugim slučajevima, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovan.

(2) Lokacija stalne poslovne jedinice utvrđuje se na sljedeći način:

1) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 1 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se smatra stalnom poslovnom jedinicom i oporezuje se na osnovu primjene poreskog ugovora;

2) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 2 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se oporezuje na neto osnovi na osnovu svoje poslovne prisutnosti;

3) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 3 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je smještena;

4) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 4 ovog zakona, smatra se da stalna poslovna jedinica nema državnu pripadnost.

(3) U slučaju da se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje primjenjuju poreski ugovor, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je rezident za potrebe oporezivanja u skladu sa tim poreskim ugovorom.

(4) U slučaju da se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje ne primjenjuju poreski ugovor, smatra se da se nalazi u jurisdikciji koja je u prethodnoj fiskalnoj godini naplatila veći iznos obuhvaćenih poreza.

(5) Odredbe stava 4 ovog člana primjenjuju se i u slučaju kada se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje primjenjuju poreski ugovor ako:

1) se primjenjivim ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja zahtijeva da nadležni organi postignu zajednički dogovor o pretpostavljenoj rezidentnosti za potrebe oporezivanja sastavnog subjekta, a dogovor nije postignut;

2) na osnovu primjenjivog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ne postoji oslobođenje od dvostrukog oporezivanja jer je sastavni subjekat rezident za potrebe oporezivanja obje ugovorne strane.

(6) Prilikom obračuna iznosa obuhvaćenih poreza iz stava 4 ovog člana, ne uzima se u obzir iznos poreza plaćenog u skladu sa režimom oporezivanja kontrolisanog stranog društva.

(7) Ako je iznos obuhvaćenih poreza koje treba platiti u dvije jurisdikcije jednak ili je jednak nuli, smatra se da se sastavni subjekat nalazi u jurisdikciji u kojoj je veći iznos sadržajnog isključivanja dobiti koji je obračunat na nivou subjekta u skladu sa članom 18 ovog zakona.

(8) Ako je iznos sadržajnog isključivanja dobiti iz stava 7 ovog člana u dvije jurisdikcije jednak ili je jednak nuli, smatra se da sastavni subjekat nema državnu pripadnost.

(9) Izuzetno od stava 8 ovog člana, u slučaju kada je sastavni subjekat krajnje matično društvo, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovano.

(10) Ako sastavni subjekat promijeni svoju lokaciju u toku fiskalne godine, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se nalazio na početku fiskalne godine.