Закон о глобальном минимальном налоге на прибыль юридических лиц

(1) Ovim zakonom se uređuje sistem i plaćanje obaveza dodatnog poreza na dobit pravnih lica radi obezbjeđivanja minimalnog nivoa oporezivanja dobiti grupa međunarodnih preduzeća i velikih domaćih grupa (u daljem tekstu: minimalni globalni porez).

(2) Prihodi od minimalnog globalnog poreza pripadaju budžetu Crne Gore.

(1) Ovaj zakon se primjenjuje na sastavne subjekte koji su članovi grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe čiji ukupni prihod iznosi najmanje 750.000.000,00 eura iskazan u konsolidovanim finansijskim izvještajima krajnjeg matičnog društva u najmanje dvije od četiri fiskalne godine koje neposredno prethode izvještajnoj fiskalnoj godini, uključujući prihode od isključenih subjekata iz stava 3 ovog člana.

(2) Ako jedna ili više fiskalnih godina iz stava 1 ovog člana traju kraće ili duže od 12 mjeseci, prag prihoda iz stava 1 ovog člana usklađuje se srazmjerno za svaku od tih fiskalnih godina.

(3) Ovaj zakon se ne primjenjuje na sljedeće isključene subjekte:

1) državni organ, međunarodnu organizaciju, neprofitnu organizaciju, penzioni fond, investicioni fond koji je krajnje matično pravno lice ili subjekt koji vrši ulaganja u nepokretnu imovinu, a koji je krajnje matično pravno lice.

2) subjekt koji ima najmanje 95% svoje vrijednosti u vlasništvu jednog ili više subjekata iz tačke 1 ovog stava, direktno ili putem jednog ili više isključenih subjekata, osim subjekata koji pružaju usluge u oblasti penzijskog osiguranja i koji:

a) posluje isključivo ili pretežno isključivo radi posjedovanja imovine ili ulaganja sredstava u korist subjekta ili subjekata iz tačke 1 ovog stava, ili

b) obavlja isključivo aktivnosti pomoćnog karaktera koje obavlja subjekt ili subjekti iz tačke 1 ovog stava.

3) subjekt koji ima najmanje 85% svoje vrijednosti u vlasništvu, direktno ili preko jednog ili više isključenih subjekata, jednog ili više subjekata iz tačke 1 ovog stava, osim subjekata koji pružaju usluge u oblasti penzijskog osiguranja, pod uslovom da njegov prihod potiče iz dividendi, odnosno iz dobiti ili gubitka od vlasničkog kapitala koji su isključeni iz obračuna dobiti ili gubitka u skladu sa članom 7 stav 2 tač. 2 i 3 ovog zakona.

(4) Izuzetno od odredaba stava 3 tačka 1 podtačka 3 ovog člana, sastavni subjekt koji podnosi prijavu može u skladu sa članom 29 stav 1 ovog zakona da odluči da se subjekt iz stava 3 tač. 2 i 3 ovog člana ne smatra isključenim subjektom.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom zakonu imaju sljedeća značenja:

1) subjekat je fizičko ili pravno lice koje je u obavezi da priprema odvojenu računovodstvenu dokumentaciju;

2) sastavni subjekat je:

- svaki subjekat koji je dio grupe međunarodnog preduzeća ili velike domaće grupe; i

- svaka stalna poslovna jedinica glavnog subjekta koji je dio grupe međunarodnog preduzeća iz alineje 1 ove tačke;

3) grupa je:

- određeni broj subjekata povezanih vlasništvom ili kontrolom, kako je propisano prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja koje primjenjuje krajnje matično pravno lice, uključujući svaki subjekat koji može biti isključen iz konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva zbog svoje male veličine, pitanja materijalnosti ili zbog toga što je namijenjen za prodaju; ili

- subjekat koji ima jednu ili više stalnih poslovnih jedinica, pod uslovom da nije dio druge grupe definisane u podtački a.

4) grupa međunarodnih preduzeća je grupa koja obuhvata najmanje jedan subjekat ili stalnu poslovnu jedinicu koja se ne nalazi u jurisdikciji krajnjeg matičnog društva;

5) velika domaća grupa je grupa čiji se svi sastavni subjekti nalaze u istoj državi;

6) konsolidovani finansijski izvještaji su:

- finansijski izvještaji koje sastavlja subjekat u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva u kojima se imovina, obaveze, prihodi, rashodi i novčani tokovi tog subjekta i svih subjekata u kojima ima kontrolni udio prikazuju kao da pripadaju jedinstvenoj ekonomskoj jedinici;

- za grupe iz tačke 3 alineja 2 ovog člana, finansijski izvještaji koje sastavlja subjekat u skladu sa prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva;

- finansijski izvještaji krajnjeg matičnog društva koji se ne sastavljaju u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva i koji su naknadno usklađeni radi sprečavanja svakog značajnijeg narušavanja tržišne konkurencije; i

- ako krajnje matično pravno lice ne sastavlja finansijske izvještaje u skladu sa al. 1, 2 i 3 ove tačke, finansijski izvještaji koji bi se sastavljali da je krajnje matično društvo bilo u obavezi da ih sastavlja u skladu sa prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva ili drugim standardom finansijskog računovodstva i pod uslovom da su ti finansijski izvještaji usklađeni radi sprečavanja svakog značajnijeg narušavanja tržišne konkurencije;

7) fiskalna godina je računovodstveni period za koji krajnje matično društvo grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe sastavlja svoje konsolidovane finansijske izvještaje ili kalendarska godina, ako krajnje matično društvo ne sastavlja konsolidovane finansijske izvještaje;

8) sastavni subjekat koji podnosi prijavu je subjekat koji podnosi prijavu o dopunskom porezu u skladu s članom 28 ovog zakona;

9) međunarodna organizacija je međuvladina organizacija, uključujući organizaciju, agencije ili tijela koji su u njenom potpunom vlasništvu i ispunjavaju sljedeće uslove:

- sastavljena od strane vlada,

- na snazi ima sporazum o sjedištu ili sličan sporazum sa jurisdikcijom u kojoj je osnovana, i

- zakonom ili drugim aktima o upravljanju međunarodnom organizacijom kojim se sprečava da prihodi međunarodne organizacije budu u korist trećih lica;

10) neprofitna organizacija je subjekat koji ispunjava sljedeće uslove:

- osnovan je i djeluje u jurisdikciji u kojoj je rezident isključivo u vjerske, dobrotvorne, naučne, umjetničke, kulturne, sportske, obrazovne ili druge slične svrhe ili kao strukovna organizacija, poslovna zajednica, privredna komora, organizacija rada, organizacija u poljoprivredi ili hortikulturi, građansko udruženje ili organizacija koja djeluje isključivo sa ciljem obezbjeđivanja socijalne zaštite,

- pretežno je sva dobit od aktivnosti iz tačke 11 alineja 1 ovog člana izuzeta od poreza na dobit u jurisdikciji u kojoj je rezident;

- nema akcionara kao ni članova koji imaju vlasničke i udjele u njegovoj dobiti ili imovini;

- nije dozvoljena raspodjela dobiti ili imovine subjekta, kao ni korišćenje dobiti ili imovine licima ili subjektima koji se ne bave humanitarnim radom, osim u slučaju humanitarnih aktivnosti subjekta, isplata naknade za obavljene usluge ili za korišćenje dobara ili imovine ili kao isplata po fer tržišnoj vrijednosti za nepokretnosti koje je subjekat kupio;

- nakon prestanka ili likvidacije subjekata sva se njegova imovina raspodjeljuje ili vrši povrat neprofitnoj organizaciji ili vladi (uključujući svako državno tijelo) u jurisdikciji u kojoj je subjekat bio rezident ili njenoj političkoj jedinici; i

- ne obavlja privrednu ili poslovnu djelatnost koja nije direktno povezana sa svrhom osnivanja;

11) provodni subjekat je subjekat koji je fiskalno transparentan u pogledu svojih prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u jurisdikciji u kojoj je osnovan, osim ako je rezident u poreske svrhe i podliježe obuhvaćenom porezu na prihod ili dobit u drugoj jurisdikciji. Provodnim subjektom smatra se:

- fiskalno transparentni subjekat u pogledu prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj je fiskalno transparentan u jurisdikciji u kojoj se nalazi njegov vlasnik;

- obrnuti hibridni subjekat u pogledu prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj nije fiskalno transparentan u jurisdikciji u kojoj se nalazi njegov vlasnik.

12) fiskalno transparentan subjekat je subjekat čiji se prihodi, rashodi, dobit ili gubitak prema pravu određene jurisdikcije tretiraju kao da ih je ostvario direktni vlasnik tog

subjekta srazmjerno njegovom udjelu u tom subjektu, pri čemu se vlasnički udio u subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici koja je sastavni subjekat tretira kao da se posjeduje putem fiskalno transparentne strukture ako taj vlasnički udio se posjeduje indirektno preko lanca fiskalno transparentnih subjekata. Sastavni subjekat koji nije rezident u poreske svrhe i koji ne podliježe obuhvaćenom porezu ili domaćem dopunskom porezu na osnovu mjesta uprave, osnivanja ili sličnih kriterijuma, smatra se provodnim subjektom i fiskalno transparentnim subjektom u pogledu svojih prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj:

- njegovi vlasnici se nalaze u jurisdikciji u kojoj se subjekat smatra fiskalno transparentnim;

- mjesto poslovanja se ne nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovan; i

- prihodi, rashodi, dobit ili gubitak ne pripadaju stalnoj poslovnoj jedinici;

13) stalna poslovna jedinica je:

- mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u jurisdikciji u kojoj se smatra stalnom poslovnom jedinicom u skladu s poreskim ugovorom koji je u primjeni, pod uslovom da ta jurisdikcija oporezuje dobit koja mu je pripisana u skladu s odredbom koja je skladu sa članom OECD modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji se odnosi na dobit od poslovanja;

- ako poreski ugovor nije u primjeni, mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u jurisdikciji koja oporezuje dobit na neto osnovi na način na koji oporezuje svoje poreske rezidente;

- ako u jurisdikciji ne postoji sistem oporezivanja dobiti, mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje se nalazi u toj jurisdikciji i koje bi se smatralo stalnom poslovnom jedinicom u skladu sa OECD modelom ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pod uslovom da ta jurisdikcija ima pravo oporezivanja dobiti koja mu se pripisuje u skladu sa članom OECD modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji se odnosi na dobit od poslovanja; ili

- mjesto poslovanja ili pretpostavljeno mjesto poslovanja koje nije opisano u al. 1, 2 i 3 ove tačke u kojem se poslovanje odvija izvan jurisdikcije u kojoj se nalazi subjekat pod uslovom da ta jurisdikcija izuzima dobit koja se pripisuje takvom poslovanju;

14) krajnje matično društvo je:

- subjekat koji je direktni ili indirektni vlasnik kontrolisanog udjela u bilo kojem drugom subjektu i koji nije u direktnom ili indirektnom vlasništvu drugog subjekta sa kontrolisanim udjelom u njemu; ili

- glavni subjekat grupe kako je definisan u tački 3 alineja 2 ovog stava;

15) minimalna poreska stopa je poreska stopa u iznosu od 15%;

16) dopunski porez je dopunski porez koji se obračunava za Crnu Goru ili sastavni subjekat u skladu sa članom 17 ovog zakona;

17) režim oporezivanja kontrolisanog stranog društva je skup poreskih pravila prema kojem domaći i strani akcionari stranog subjekta ili glavni subjekat stalne poslovne jedinice podliježu oporezivanju svog udjela u dijelu dobiti ili cjelokupnoj dobiti koju je ostvario taj strani sastavni subjekat, nezavisno od toga da li se ta dobit raspodjeljuje akcionaru;

18) sastavni subjekat koji podliježe niskoj poreskoj stopi je:

- sastavni subjekat grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe koji se nalazi u jurisdikciji sa niskim poreskim opterećenjem; ili

- sastavni subjekat bez državne pripadnosti koji u fiskalnoj godini ima dobit i efektivnu poresku stopu koja je niža od minimalne poreske stope;

19) kontrolisani udio je vlasnički udio u subjektu kojim se od vlasnika udjela zahtijeva da konsoliše imovinu, obaveze, prihode, rashode i novčane tokove subjekta na pojedinačnoj osnovi, u skladu s prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva;

20) vlasnički udio je svaki vlasnički udio kojim se ostvaruje pravo na dobit, kapital ili rezerve subjekta ili stalne poslovne jedinice;

21) prihvatljivi standard finansijskog računovodstva je međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MSFI ili MSFI koje je Evropska unija donijela na osnovu Uredbe (EZ) br. 1606/2002 Evropskog parlamenta i Savjeta o primjeni međunarodnih računovodstvenih standarda), kao i opšteprihvaćeni računovodstveni principi Australije, Brazila, Kanade, država članica Evropske unije, država članica Evropskog ekonomskog prostora, Hong Konga (Kine), Japana, Meksika, Novog Zelanda, Narodne Republike Kine, Republike Indije, Republike Koreje, Rusije, Singapura, Švajcarske, Ujedinjenog Kraljevstva i Sjedinjenih Američkih Država;

22) odobreni standard finansijskog računovodstva je skup opšteprihvaćenih računovodstvenih principa koje dopušta ovlašćeno računovodstveno tijelo u jurisdikciji u kojoj se taj subjekat nalazi, pri čemu ovlašćeno računovodstveno tijelo je tijelo koje je u određenoj jurisdikciji pravno ovlašćeno propisivati, uspostavljati ili prihvatati računovodstvene standarde za potrebe finansijskog izvještavanja;

23) značajnije narušavanje tržišne konkurencije je, u pogledu primjene posebnog principa ili postupka iz grupa opšteprihvaćenih računovodstvenih principa, primjenu tog principa ili postupka koji rezultira zbirnom promjenom prihoda ili rashoda koja je veća od 75.000.000,00 eura u određenoj fiskalnoj godini u odnosu na iznos koji bi bio utvrđen primjenom odgovarajućeg principa ili postupka u skladu s međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI ili MSFI koje je Evropska unija donijela na osnovu Uredbe (EZ) br. 1606/2002);

24) domaći dopunski porez je minimalni porez koji se uvodi u domaće zakonodavstvo Crne Gore i koji:

- predviđa utvrđivanje viška dobiti sastavnih subjekata koji se nalaze u Crnoj Gori u skladu s utvrđenim globalnim pravilima i primjene minimalne poreske stope na taj višak dobiti za Crnu Goru i sastavne subjekte za fiskalnu godinu; i

- se primjenjuje na način koji je u skladu s određenim globanim pravilima pod uslovom da Crna Gora ne pruža nikakve koristi povezane sa tim pravilima;

25) neto knjigovodstvena vrijednost materijalne imovine je prosjek početne i krajnje vrijednosti materijalne imovine nakon što su u obzir uzeti akumulirana amortizacija, trošenje i umanjenje vrijednosti, kako je prikazano u finansijskim izvještajima;

26) investicioni subjekat je:

- investicioni fond ili subjekat za ulaganja u nekretnine;

- subjekat koji je u najmanje 95% direktnom vlasništvu subjekta iz alineje 1 ove tačke i koji posluje isključivo ili gotovo isključivo radi držanja imovine ili ulaganja sredstava u korist tih subjekata; ili

- subjekat čije je najmanje 85% vrijednosti u vlasništvu subjekta iz podtačke a pod uslovom da je njegova dobit ostvarena od dividendi, dobitaka ili gubitaka od vlasničkog kapitala koji su isključeni iz obračuna dobiti u smislu ovog zakona;

27) investicioni fond je subjekat koji ispunjava sljedeće uslove:

- objedinjava finansijsku ili nefinansijsku imovinu određenog broja ulagača, koji ne moraju biti povezani;

- ulaže u skladu s utvrđenom politikom ulaganja;

- omogućava ulagačima smanjenje transakcijskih, istraživačkih i analitičkih troškova ili zajedničku raspodjelu rizika;

- namijenjen je ostvarivanju dobiti ili dobitaka od ulaganja ili zaštiti od konkretnog ili opšteg događaja ili rezultata;

- njegovi ulagači imaju pravo na povrat od imovine fonda ili dobiti ostvarene od te imovine na osnovu svog doprinosa;

- taj fond, ili njegova uprava, podliježu regulatornom režimu, uključujući primjenu pravila o borbi protiv pranja novca i zaštiti ulagača, za investicione fondove u jurisdikciji u kojoj je osnovan ili u kojoj se njime upravlja; i

- fondom upravljaju stručnjaci za upravljanje investicionim fondovima u ime ulagača;

28) subjekat za ulaganja u nekretnine je subjekat sa velikim brojem ulagača koji ima pretežno nepokretnu imovinu i koji podliježe jedinstvenom nivou oporezivanja koje se odnosi na subjekta ili na vlasnika udjela, sa odlaganjem najduže godinu dana;

29) penzioni fond je:

- subjekat koji je osnovan i koji posluje u određenoj jurisdikciji isključivo ili gotovo isključivo radi upravljanja penzionim ili dodatnim davanjima ili njihovim isplatama fizičkim licima: ako ta jurisdikcija ili njena politička jedinica ili jedinica lokalne samouprave reguliše takav subjekat, ili takva davanja su osigurana ili na drugi način zaštićena domaćim propisima i finansiraju od strane imovine koju posjeduje fiducijar ili povjerilac kako bi se osiguralo ispunjenje odgovarajućih penzionih obaveza u slučaju nesolventnosti grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe;

- subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja;

30) subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja je subjekat koji je osnovan i posluje isključivo ili gotovo isključivo radi ulaganja sredstava u korist subjekata iz tačke 29 alineja 1 ovog člana ili obavljanja aktivnosti koji bi bio karakter u odnosu na regulisane aktivnosti iz iste tačke, pod uslovom da je subjekat za pružanje usluga u oblasti penzionog osiguranja dio iste grupe kao i subjekti koji obavljaju te regulisane aktivnosti;

31) jurisdikcija s niskim poreskim opterećenjem je, u pogledu grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe u svakoj fiskalnoj godini, država u kojoj grupa međunarodnih preduzeća ili velika domaća grupa ima dobit i podliježe efektivnoj poreskoj stopi koja je niža od minimalne poreske stope;

32) dobit ili gubitak je neto računovodstvena dobit ili gubitak sastavnog subjekta koji su prilagođeni u skladu sa čl. 6, 23, 24, 25, 26 i 27 ovog zakona;

33) nekvalifikovani povratni imputirani porez je svaki iznos poreza, osim kvalifikovanog imputiranog poreza, koji obračunava ili plaća sastavni subjekat i za koji se vrši povraćaj:

- stvarnom vlasniku dividende koju je isplatio taj sastavni subjekat ili koji stvarni vlasnik može odbiti od poreske obaveze koja nije povezana sa takvom dividendom; ili

- društvu koje isplaćuje dividende nakon isplate dividende akcionarima.

34) kvalifikovani imputirani porez je obuhvaćeni porez koji obračunava ili plaća sastavni subjekat, uključujući stalnu poslovnu jedinicu, koji se može vratiti ili odbiti stvarnom vlasniku dividende koju je isplatio sastavni subjekat ili, u slučaju obuhvaćenog poreza koji obračunava ili plaća stalna poslovna jedinica, dividendu koju je isplatio glavni subjekat i, u mjeri u kojoj je povraćaj isplaćen ili odbijen:

- odobrila je jurisdikcija koja nije jurisdikcija koja je uvela obuhvaćene poreze;

- odobren je stvarnom vlasniku dividende koja podliježe oporezivanju po nominalnoj stopi koja je jednaka minimalnoj poreskoj stopi na primljenu dividendu ili je veća od nje, u skladu s domaćim pravom jurisdikcije koja je nametnula obuhvaćene poreze sastavnom subjektu;

- odobren je fizičkom licu koja je stvarni vlasnik dividende i rezident u poreske svrhe u jurisdikciji koja je nametnula obuhvaćene poreze sastavnom subjektu i koja podliježe oporezivanju po nominalnoj stopi koja je jednaka standardnoj poreskoj stopi koja se primjenjuje na redovnu dobit ili je veća od nje; ili

- odobren je državnom tijelu, međunarodnoj organizaciji, rezidentnoj neprofitnoj organizaciji, rezidentnom penzionom fondu, rezidentnom investicionom subjektu koji nije dio grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe, ili rezidentnom društvu za životno osiguranje u mjeri u kojoj se dividenda prima u vezi sa aktivnostima rezidentnih penzionih fondova i podliježe oporezivanju na sličan način kao i dividenda koju prima penzioni fond, pri čemu: neprofitna organizacija ili penzioni fond su rezidenti u određenoj jurisdikciji ako su osnovani i ako se njima upravlja u toj jurisdikciji, investicioni subjekat je rezident u određenoj jurisdikciji ako je osnovan i uređen u toj jurisdikciji i društvo za životno osiguranje je rezident u jurisdikciji u kojoj se nalazi;

35) kvalifikovani povratni poreski kredit je:

- povratni poreski kredit koji se plaća u novcu ili novčanom ekvivalentu sastavnom subjektu u roku od četiri godine od datuma na koji sastavni subjekat imao pravo na povratni poreski kredit u skladu sa pravom jurisdikcije koja odobrava kredit; ili

- dio poreskog kredita koji se djelimično vraća, dio povratnog poreskog kredita koji je plaćen u novcu ili novčanom ekvivalentu sastavnom subjektu u roku od četiri godine od datuma na koji sastavni subjekat ima pravo na djelimični povratni poreski kredit;

pri čemu kvalifikovani povratni poreski kredit ne uključuje iznos poreza koji se može odbiti ili vratiti na osnovi kvalifikovanog imputiranog poreza ili nekvalifikovanog povratnog imputiranog poreza;

36) nekvalifikovani povratni poreski kredit je poreski kredit koji nije kvalifikovani povratni poreski kredit, a može se u cijelini ili djelimično vratiti;

37) glavni subjekat je subjekat koji u svojim finansijskim izvještajima uključuje neto računovodstvenu dobit ili gubitak stalne poslovne jedinice;

38) sastavni subjekat - vlasnik je sastavni subjekat koji je direktni ili indirektni vlasnik vlasničkog udjela u drugom sastavnom subjektu iste grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe;

39) prihvatljivi poreski sistem na raspodjelu je sistem oporezivanja dobiti:

- kojim se uvodi porez na dobit pravnih lica samo ako se ta dobit raspodjeljuje ili se smatra da je raspodijeljena akcionarima ili ako društvo snosi određene neposlovne troškove;

- kojim se uvodi porez po stopi koja je jednaka minimalnoj poreskoj stopi ili je veća od nje; i

- koji je bio na snazi prije ili poslije 1. jula 2021. godine;

40) subjekat imenovan za podnošenje prijave je sastavni subjekat, osim krajnjeg matičnog društva, koji je grupa međunarodnih preduzeća ili velika domaća grupa imenovala da u njeno ime podnese prijavu u skladu sa članom 28 ovog zakona.

(1) Lokacija subjekta koji nije provodni subjekat u smislu ovog zakona utvrđuje se na sljedeći način:

1) da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je subjekat rezident za potrebe oporezivanja na osnovu njegovog mjesta osnivanja, upravljanja ili drugog sličnog kriterijuma;

2) u drugim slučajevima, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovan.

(2) Lokacija stalne poslovne jedinice utvrđuje se na sljedeći način:

1) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 1 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se smatra stalnom poslovnom jedinicom i oporezuje se na osnovu primjene poreskog ugovora;

2) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 2 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se oporezuje na neto osnovi na osnovu svoje poslovne prisutnosti;

3) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 3 ovog zakona, da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je smještena;

4) u odnosu na član 2 stav 1 tačka 13 alineja 4 ovog zakona, smatra se da stalna poslovna jedinica nema državnu pripadnost.

(3) U slučaju da se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje primjenjuju poreski ugovor, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je rezident za potrebe oporezivanja u skladu sa tim poreskim ugovorom.

(4) U slučaju da se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje ne primjenjuju poreski ugovor, smatra se da se nalazi u jurisdikciji koja je u prethodnoj fiskalnoj godini naplatila veći iznos obuhvaćenih poreza.

(5) Odredbe stava 4 ovog člana primjenjuju se i u slučaju kada se sastavni subjekat nalazi u dvije jurisdikcije koje primjenjuju poreski ugovor ako:

1) se primjenjivim ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja zahtijeva da nadležni organi postignu zajednički dogovor o pretpostavljenoj rezidentnosti za potrebe oporezivanja sastavnog subjekta, a dogovor nije postignut;

2) na osnovu primjenjivog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ne postoji oslobođenje od dvostrukog oporezivanja jer je sastavni subjekat rezident za potrebe oporezivanja obje ugovorne strane.

(6) Prilikom obračuna iznosa obuhvaćenih poreza iz stava 4 ovog člana, ne uzima se u obzir iznos poreza plaćenog u skladu sa režimom oporezivanja kontrolisanog stranog društva.

(7) Ako je iznos obuhvaćenih poreza koje treba platiti u dvije jurisdikcije jednak ili je jednak nuli, smatra se da se sastavni subjekat nalazi u jurisdikciji u kojoj je veći iznos sadržajnog isključivanja dobiti koji je obračunat na nivou subjekta u skladu sa članom 18 ovog zakona.

(8) Ako je iznos sadržajnog isključivanja dobiti iz stava 7 ovog člana u dvije jurisdikcije jednak ili je jednak nuli, smatra se da sastavni subjekat nema državnu pripadnost.

(9) Izuzetno od stava 8 ovog člana, u slučaju kada je sastavni subjekat krajnje matično društvo, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj je osnovano.

(10) Ako sastavni subjekat promijeni svoju lokaciju u toku fiskalne godine, smatra se da se nalazi u jurisdikciji u kojoj se nalazio na početku fiskalne godine.

(1) Dobit ili gubitak sastavnog subjekta obračunava se usklađivanjem neto računovodstvene dobiti ili gubitka za određenu fiskalnu godinu (prije konsolidovanih usklađivanja radi otklanjanja transakcija unutar grupe) pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva.

(2) Ako se ne može jasno utvrditi neto računovodstvena dobit ili gubitak sastavnog subjekta na osnovu prihvatljivog ili odobrenog standarda finansijskog računovodstva koji se primjenjuje pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva, neto računovodstvena dobit se može utvrditi primjenom drugog prihvatljivog ili odobrenog standarda finansijskog računovodstva pod uslovom:

1) da se računovodstvena dokumentacija sastavnog subjekta priprema na osnovu tog računovodstvenog standarda,

2) da su informacije iz računovodstvene dokumentacije pouzdane, i

3) da se trajne razlike veće od 1.000.000,00 eura koje su rezultat primjene određenog principa ili standarda na stavke prihoda ili rashoda ili transakcija, kada se taj princip ili standard razlikuje od finansijskog standarda koji se primjenjuje pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva, prilagođavaju radi usklađivanja sa tretmanom koji se za tu stavku zahtjeva računovodstvenim standardom koji se primjenjuje pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja.

(3) Ako krajnje matično društvo ne sastavlja svoje konsolidovane finansijske izvještaje u skladu sa prihvatljivim standardom finansijskog računovodstva iz člana 3 stav 1 tačka 6 alineja 3 ovog zakona, konsolidovani finansijski izvještaji krajnjeg matičnog društva prilagođavaju se kako bi se spriječilo značajnije narušavanje tržišne konkurencije.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom članu imaju sljedeća značenja:

1) neto poreski rashod je neto iznos:

a) obuhvaćenih poreza obračunanih kao rashod (poreska obaveza) i svih tekućih i odloženih obuhvaćenih poreza koji predstavljaju poreski rashod, uključujući obuhvaćene poreze na dobit koja je isključena iz obračuna dobiti ili gubitka;

b) odloženog poreskog sredstva koji se može pripisati gubitku za određenu fiskalnu godinu;

c) domaćeg dopunskog poreza obračunatog kao rashod;

d) poreza koji proizlaze iz ovog zakona obračunatih kao rashod; i

e) nekvalifikovanog povratnog imputiranog poreza obračunatog kao rashod.

2) isključena dividenda je dividenda ili druga raspodjela primljena ili obračunata na osnovu vlasničkog udjela, osim dividende ili druge raspodjele primljene ili obračunate za:

a) vlasnički udio koji grupa posjeduje u određenom subjektu i kojim se ostvaruje pravo na manje od 10 % dobiti, kapitala ili rezervi ili glasačkih prava u tom subjektu na dan raspodjele ili prodaje udjela (udio u portfelju); i

b) vlasnički udio koji je u ekonomskom vlasništvu sastavnog subjekta koji na dan raspodjele prima ili obračunava dividende ili druge raspodjele u periodu kraćem od jedne godine;

3) isključena dobit ili gubitak od vlasničkog kapitala je dobit ili gubitak koji su uključeni u neto računovodstvenu dobit ili gubitak sastavnog subjekta, koji proizlaze iz:

a) dobiti i gubitka zbog promjena fer vrijednosti vlasničkog udjela, osim za udjele u portfelju;

b) dobiti ili gubitka povezanih sa vlasničkim udjelom uključenim na osnovu računovodstvene metode udjela; i

c) dobiti i gubitka od prodaje vlasničkog udjela, osim prodaje udjela u portfelju;

4) uključena dobit ili gubitak zbog metode revalorizacije je neto dobit ili gubitak koji je uvećan ili umanjen za sve povezane obuhvaćene poreze za određenu fiskalnu godinu, koji proizlaze iz primjene računovodstvene metode ili prakse kojom se, za sve nekretnine, postrojenja i opremu:

a) periodično prilagođava knjigovodstvena vrijednost te nekretnine, postrojenja i opreme njenoj fer vrijednosti;

b) iskazuju promjene vrijednosti u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti; i

c) naknadno ne iskazuje dobit ili gubitak obračunat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kroz račun dobiti i gubitka;

5) različita dobit ili gubitak zbog kursnih razlika je dobit ili gubitak zbog kursnih razlika subjekata čije su računovodstvena i poreska funkcionalna valuta različite i koji je:

a) uključen u obračun oporezive dobiti ili gubitka sastavnog subjekta i dodjeljiv kursnim razlikama između računovodstvene funkcionalne valute i poreske funkcionalne valute sastavnog subjekta;

b) uključen u obračun neto računovodstvene dobiti ili gubitka sastavnog subjekta i dodjeljiv kursnim razlikama između računovodstvene funkcionalne valute i poreske funkcionalne valute sastavnog subjekta;

c) uključen u obračun neto računovodstvene dobiti ili gubitka sastavnog subjekta i dodjeljiv kursnim razlikama između treće strane valute i računovodstvene funkcionalne valute sastavnog subjekta; i

d) dodjeljiv kursnim razlikama između treće strane valute i poreske funkcionalne valute sastavnog subjekta, bez obzira da li su te dobiti ili gubici treće strane valute uključeni u oporezivu dobit;

6) računovodstvena funkcionalna valuta iz tačke 5 ovog stava je funkcionalna valuta koja se upotrebljava za utvrđivanje neto računovodstvene dobiti ili gubitka sastavnog subjekta;

7) poreska funkcionalna valuta iz tačke 5 ovog stava je funkcionalna valuta koja se upotrebljava za utvrđivanje oporezive dobiti ili gubitka sastavnog subjekta za obuhvaćeni porez u jurisdikciji u kojoj se nalazi;

8) treća strana valuta iz tačke 5 podtačka c ovog stava je valuta koja nije poreska funkcionalna valuta ili računovodstvena funkcionalna valuta sastavnog subjekta;

9) rashodi koji se ne priznaju u poreske svrhe su rashodi koje je sastavni subjekt obračunao za:

a) nezakonita plaćanja, uključujući mito i provizije; i

b) za novčane kazne i sankcije u iznosu jednakom ili većem od 50.000,00 eura ili isti iznos u funkcionalnoj valuti u kojoj se obračunava neto računovodstvena dobit ili gubitak sastavnog subjekta;

10) greške iz prethodnog perioda i promjene računovodstvenih pravila su promjene u početnom vlasničkom kapitalu sastavnog subjekta na početku fiskalne godine koja se može pripisati:

a) korekciji greške u utvrđivanju neto računovodstvene dobiti ili gubitka u prethodnoj fiskalnoj godini koja je uticala na prihode ili rashode koji se mogu uključiti u obračun dobiti ili gubitka u toj fiskalnoj godini, osim u mjeri u kojoj je takva korekcija greške prouzrokovala znatno smanjenje obaveze plaćanja obuhvaćenih poreza u skladu sa članom 15 ovog zakona; ili

b) promjeni računovodstvenih principa ili računovodstvene politike koja utiče na prihode ili rashode uključene u obračun dobiti ili gubitka;

11) obračunati rashodi za penzije su razlika između iznosa rashoda za penzije koji je uključen u neto računovodstvenu dobit ili gubitak i iznosa uplaćenog u penzioni fond za fiskalnu godinu.

(2) Neto računovodstvena dobit ili gubitak sastavnog subjekta usklađuje se za sljedeće stavke kako bi se utvrdila njegova dobit ili gubitak, i to za:

1) neto poreski rashod;

2) isključene dividende;

3) isključenu dobit ili gubitak od vlasničkog kapitala;

4) uključenu dobit ili gubitak zbog metode revalorizacije;

5) dobit ili gubitak od prodaje imovine i obaveza isključenih u skladu sa članom 25 ovog zakona;

6) različita dobit ili gubitak zbog kursnih razlika;

7) rashodi koji se ne priznaju u poreske svrhe;

8) greške iz prethodnog perioda i promjene računovodstvenih pravila; i

9) obračunate rashode za penzije.

(3) Sve transakcije između sastavnih subjekata koji se nalaze u različitim jurisdikcijama koje nijesu iskazane u istom iznosu u računovodstvenoj dokumentaciji oba sastavna subjekta ili koje nijesu u skladu sa principom „van dohvata ruke", usklađuju se na način da budu iskazane u istom iznosu i u skladu principom „van dohvata ruke".

(4) Gubitak od prodaje ili druge vrste prenosa imovine između dva sastavna subjekta koji se nalaze u istoj jurisdikciji koji nije iskazan u skladu sa principom "van dohvata ruke" će biti ponovo obračunat u skladu sa principom "van dohvata ruke" ako je taj gubitak uključen u obračun dobiti ili gubitka.

(5) Princip "van dohvata ruke" je princip po kojem se transakcije između sastavnih subjekata ne razlikuju od uslova koji bi se postigli između nezavisnih društava u uporedivim transakcijama i pod uporedivim okolnostima.

(6) U cilju obračuna dobiti ili gubitka sastavnog subjekta, kvalifikovani povratni poreski krediti iz člana 3 stav 1 tačka 35 ovoga zakona, predstavljaju dobit.

(7) U cilju obračuna dobiti ili gubitka sastavnog subjekta, nekvalifikovani povratni poreski krediti iz člana 3 stav 1 tačka 36 ovog zakona, ne predstavljaju dobit.

(8) Prema odluci sastavnog subjekta koji podnosi prijavu, dobici i gubici povezani sa imovinom i obavezama na koje se primjenjuje računovodstvena fer vrijednost ili umanjenju vrijednosti u konsolidovanim finansijskim izvještajima za određenu fiskalnu godinu, mogu se utvrditi na osnovu principa realizacije za obračun dobiti ili gubitka.

(9) Dobici ili gubici koji proizlaze iz primjene računovodstvene fer vrijednosti ili umanjunju vrijednosti imovine ili obaveza, isključuju se iz obračuna dobiti ili gubitka sastavnog subjekta.

(10) Knjigovodstvena vrijednost imovine ili obaveza u svrhu utvrđivanja dobitka ili gubitka predstavlja knjigovodstvenu vrijednost u trenutku sticanja imovine ili nastanka obaveza ili prvog dana fiskalne godine u kojoj je odluka donesena, u zavisnosti koji je dan kasniji.

(11) Odluka iz stava 8 ovog člana se donosi u skladu sa članom 29 stav 1 ovog zakona i primjenjuje se na sve sastavne subjekte koji se nalaze u jurisdikciji za koju je

odluka donesena, osim u slučaju da sastavni subjekat koji podnosi prijavu odluči ograničiti odluku na materijalnu imovinu sastavnih subjekata ili na investicione subjekte.

(12) U fiskalnoj godini u kojoj se odluka opoziva, u obračunu dobiti ili gubitka, iznos jednak razlici između fer vrijednosti imovine ili obaveza i knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obaveza prvog dana fiskalne godine u kojoj je opoziv izvršen, uključuje se samo ako je fer vrijednost veća od knjigovodstvene vrijednosti sastavnih subjekata ili se iz njega odbija ako računovodstvena vrijednost prelazi fer vrijednost.

(13) Prilikom obračuna dobiti ili gubitaka subjekata sa niskim poreskim opterećenjem isključuju se svi troškovi koji su pripisivi finansijskom aranžmanu unutar grupe u kojem se razumno može predvidjeti da se, tokom očekivanog trajanja aranžmana, pri čemu se:

1) povećava iznos rashoda koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna dobiti ili gubitka tog subjekta sa niskim poreskim opterećenjem; i

2) ne dovede do srazmjernog povećanja oporezive dobiti sastavnog subjekta sa visokim poreskim opterećenjem („druga ugovorna strana").

(14) Krajnje matično društvo može odlučiti da primijeni konsolidovani računovodstveni tretman za eliminisanje prihoda, rashoda, dobiti i gubitka iz transakcija između sastavnih subjekata koji se nalaze u istoj jurisdikciji i koji su uključeni u grupu za poresku konsolidaciju za potrebe obračuna neto dobiti ili gubitka tih sastavnih subjekata.

(15) Odluka iz stava 8 ovog člana se donosi u skladu sa članom 29 stav 1 ovog zakona.

(16) U fiskalnoj godini u kojoj je odluka donesena ili opozvana sprovode se odgovarajuća usklađivanja na način da se stavke dobiti ili gubitka ne uzimaju u obzir više puta ili da se iste izostave zbog te odluke ili njenog opoziva.

(17) Osiguravajuće društvo isključuje iz obračuna svoje dobiti ili gubitka svaki iznos koji je isplaćen ugovaraocima osiguranja za poreze koje je platilo osiguravajuće društvo u vezi s povratima ugovaraocima osiguranja.

(18) Osiguravajuće društvo uključuje u obračun svoje dobiti ili gubitka sve povrate ugovaraocima osiguranja koji ne utiču na njegovu neto računovodstvenu dobit ili gubitak u mjeri u kojoj odgovarajuće povećanje ili smanjenje obaveza prema ugovaraocima osiguranja utiče na njegovu neto računovodstvenu dobit ili gubitak.

(19) Svaki iznos koji se priznaje kao smanjenje vlasničkog kapitala sastavnog subjekta i koji je posljedica raspodjela ili dospjelih raspodjela određenog instrumenta koje je taj sastavni subjekat izdao u skladu s bonitetnim regulatornim zahtjevima (dodatni osnovni kapital), tretira se kao rashod pri obračunu njegove dobiti ili gubitka.

(20) Svaki iznos koji se priznaje kao povećanje vlasničkog kapitala sastavnog subjekta i koji je rezultat primljenih ili dospjelih raspodjela dodatnog osnovnog kapitala koji posjeduje sastavni subjekat, uključuje se u obračun njegove dobiti ili gubitka.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom članu imaju sljedeća značenja:

1) dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja je neto dobit koju sastavni subjekat ostvaruje od sljedećih aktivnosti:

a) prevoza putnika ili tereta brodom u međunarodnom saobraćaju, bez obzira na to je li brod u vlasništvu, zakupu ili na drugi način na raspolaganju sastavnom subjektu;

b) prevoza putnika ili tereta brodom u međunarodnom saobraćaju u okviru ugovora o zakupu mjesta za smještaj kontejnera na brodu (slotova);

c) zakupa broda radi prevoza putnika ili tereta u međunarodnom saobraćaju koji imaju svu opremu, posadu i potpuno je opremljen;

d) zakupa broda bez posade koji se upotrebljava za prevoz putnika ili tereta u međunarodnom saobraćaju od strane drugog sastavnog subjekta;

e) učešća u udruženju, zajedničkom poslovanju ili međunarodnoj operativnoj agenciji za prevoz putnika ili tereta brodom u međunarodnom saobraćaju; i

f) prodaje broda koji se upotrebljava za prevoz putnika ili tereta u međunarodnom saobraćaju pod uslovom da sastavni subjekt koristi brod najmanje godinu dana.

2) dodatna dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja je neto dobit koju sastavni subjekt ostvaruje od sljedećih aktivnosti:

a) zakupa broda bez posade drugom brodarskom preduzeću koje nije sastavni subjekt, pod uslovom da trajanje zakupa nije duže od tri godine;

b) prodaje karata koje su izdate od strane drugih brodarskih preduzeća za domaći dio međunarodne plovidbe;

c) zakupa i kratkoročnog skladištenja kontejnera ili taksa zbog nepravovremenog vraćanja kontejnera;

d) usluga koje inženjeri, osoblje zaduženo za održavanje, osoblje koje upravlja teretom, ugostiteljsko osoblje i osoblje zaduženo za korisničke usluge, pružaju drugim brodarskim preduzećima; i

e) dobiti od ulaganja, ako je ulaganje kojim se ostvaruje dobit sastavni dio obavljanja djelatnosti plovidbe brodova u međunarodnom saobraćaju.

(2) Dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja i dodatna dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja sastavnog subjekta isključuju se iz obračuna njegove dobiti ili gubitka, pod uslovom da sastavni subjekt dokaže da se strateško ili komercijalno upravljanje tim brodovima stvarno obavlja u jurisdikciji u kojoj se nalazi sastavni subjekt.

(3) Ako je obračunom dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja sastavnog subjekta i dodatne dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja uvrđen gubitak, taj se gubitak isključuje iz obračuna dobiti ili gubitka sastavnog subjekta.

(4) Dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja isključuje neto dobit ostvarenu od prevoza putnika ili tereta brodom u međunarodnom saobraćaju u okviru iste jurisdikcije.

(5) Ukupna dodatna dobit od međunarodnog pomorskog saobraćaja svih sastavnih subjekata koji se nalaze u određenoj jurisdikciji ne smije prelaziti 50% dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja tih sastavnih subjekata.

(6) Troškovi sastavnog subjekta koji se direktno pripisuju njegovim aktivnostima u međunarodnom pomorskom saobraćaju iz stava 1 tačka 1 ovog člana i dodatnim aktivnostima međunarodnog pomorskog saobraćaja iz stava 1 tačka 2 ovog člana, dodjeljuju se tim aktivnostima u svrhu obračuna neto dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja i neto dodatne dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja sastavnog subjekta.

(7) Troškovi sastavnog subjekta koji indirektno proizlaze iz njegovih aktivnosti u međunarodnom pomorskom saobraćaju i dodatnih aktivnosti u međunarodnom pomorskom saobraćaju isključuju se od takvih aktivnosti sastavnog subjekta radi obračuna dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja i dodatne dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja sastavnog subjekta na osnovu njegovih prihoda od takvih aktivnosti.

(8) Drugi troškovi sastavnog subjekta koji se indirektno pripisuju njegovim aktivnostima u međunarodnom pomorskom saobraćaju i dodatnim aktivnostima u međunarodnom pomorskom saobraćaju, dodjeljuju se tim aktivnostima na osnovu njegovih prihoda od takvih aktivnosti srazmjerno njegovim ukupnim prihodima.

(9) Svi direktni i indirektni troškovi koji se pripisuju dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja i dodatnoj dobiti od međunarodnog pomorskog saobraćaja sastavnog subjekta u skladu sa st. 6 i 7 ovog člana, isključuju se iz obračuna njegove dobiti ili gubitka.

(1) Ako je sastavni subjekt stalna poslovna jedinica iz člana 3 stav 1 tačka 13 al. 1, 2 i 3 ovog zakona, njegova neto računovodstvena dobit ili gubitak jednaki su neto dobitku ili gubitku koji se uzimaju u obzir u odvojenoj računovodstvenoj dokumentaciji te stalne poslovne jedinice.

(2) Ako stalna poslovna jedinica nema odvojenu računovodstvenu dokumentaciju, njena neto računovodstvena dobit ili gubitak jednaki su iznosu koji bi se uzimao u obzir u njenoj odvojenoj računovodstvenoj dokumentaciji da je sastavljena na samostalnoj osnovi i u skladu s računovodstvenim standardom koji se primjenjuje pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja krajnjeg matičnog društva.

(3) Ako je sastavni subjekt stalna poslovna jedinica iz člana 3 stav 1 tačka 13 al. 1 i 2 ovog zakona, njegova neto računovodstvena dobit ili gubitak usklađuju se na način da se uzimaju u obzir samo iznosi i stavke prihoda i rashoda koje mu se pripisuju u skladu s primjenjivim poreskim ugovorom ili domaćim pravom jurisdikcije u kojoj se nalazi, bez obzira na iznos dobiti koja podliježe oporezivanju i iznos rashoda koji se mogu odbiti u toj jurisdikciji.

(4) Ako je sastavni subjekt stalna poslovna jedinica iz člana 3 stav 1 tačka 13 alineja 3 ovog zakona, njegova neto računovodstvena dobit ili gubitak usklađuju se na način da se uzimaju u obzir samo iznosi i stavke prihoda i rashoda koje mu se pripisuju u skladu sa članom iz OECD modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na imovinu koji se odnosi na oporezivanje dobiti od poslovanja.

(5) Ako je sastavni subjekt stalna poslovna jedinica iz člana 3 stav 1 tačka 13 alineja 4 ovog zakona, njegova neto računovodstvena dobit ili gubitak obračunava se na osnovu iznosa i stavki dobiti izuzetih u jurisdikciji u kojoj se nalazi glavni subjekt koje se pripisuju poslovanju izvan te jurisdikcije, i iznosa i stavki rashoda koji se ne mogu odbiti za svrhe oporezivanja u jurisdikciji u kojoj se nalazi glavni subjekt i koji su pripisivi takvom poslovanju.

(6) Neto računovodstvena dobit ili gubitak stalne poslovne jedinice ne uzimaju se u obzir pri određivanju dobiti ili gubitka glavnog subjekta, osim na način predviđen stavom 7 ovog člana.

(7) Gubitak stalne poslovne jedinice tretira se kao rashod glavnog subjekta pri obračunu njegove dobiti ili gubitka u mjeri u kojoj se gubitak stalne poslovne jedinice smatra rashodom pri obračunu domaće oporezive dobiti tog glavnog subjekta i ne prebija se stavkom domaće oporezive dobiti koja podliježe porezu u skladu sa zakonima jurisdikcije glavnog subjekta i jurisdikcije stalne poslovne jedinice.

(8) Dobit koju stalna poslovna jedinica naknadno ostvari tretira se kao dobit glavnog subjekta do iznosa gubitka koji se prethodno tretirao kao rashod glavnog subjekta u cilju obračuna njegove dobiti ili gubitka.

(1) Obuhvaćeni porezi sastavnog subjekta uključuju:

1) poreze navedene u računovodstvenoj dokumentaciji sastavnog subjekta s obzirom na njegov prihod ili dobit ili njegov udio u prihodu ili dobiti sastavnog subjekta u kojem ima vlasnički udio;

2) poreze na raspodijeljenu dobit, pretpostavljene raspodjele dobiti i neposlovne rashode u skladu sa prihvatljivim sistemom poreza na raspodjelu;

3) poreze koji su uvedeni umjesto primjenjivog poreza na dobit; i

4) poreze koji se naplaćuju u skladu sa zadržanom dobiti i vlasničkim kapitalom privrednih društava, uključujući poreze na višestruke komponente na temelju dobiti i vlasničkog kapitala.

(2) Obuhvaćeni porezi sastavnog subjekta ne uključuju:

1) dopunski porez koji je matično društvo obračunalo na osnovu kvalifikovanog pravila o uključivanju dobiti;

2) dopunski porez koji je obračunao sastavni subjekt u okviru domaćeg dopunskog poreza;

3) poreze koji se mogu pripisati usklađivanju koje je izvršio sastavni subjekt kao rezultat primjene kvalifikovanog pravila o prenisko oporezovanoj dobiti;

4) nekvalifikovani povratni imputirani porez; i

5) poreze koje plaća osiguravajuće društvo u pogledu povrata ugovaraocima osiguranja.

(1) Usklađeni obuhvaćeni porezi sastavnog subjekta za fiskalnu godinu određuju se usklađivanjem tekućeg iznosa poreskog rashoda obračunatog u njegovoj neto računovodstvenoj dobiti ili gubitku u odnosu na obuhvaćene poreze za fiskalnu godinu, za:

1) neto iznos njegovih povećanja i smanjenja obuhvaćenih poreza za fiskalnu godinu kako je navedeno u st. 2 i 3 ovog člana;

2) ukupni iznos usklađenog odloženog poreza iz člana 13 ovog zakona; i

3) svako povećanje ili smanjenje obuhvaćenih poreza sadržanih u vlasničkom kapitalu ili ostaloj sveobuhvatnoj dobiti povezano sa iznosima uključenim u obračun dobiti ili gubitka koji će biti oporezovani na osnovu domaćih poreskih pravila.

(2) Povećanja obuhvaćenih poreza sastavnog subjekta za fiskalnu godinu zasnivaju se na iznosu:

1) obuhvaćenih poreza obračunatih kao rashod u dobiti prije oporezivanja u računovodstvenoj dokumentaciji;

2) gubitka odloženog poreskog sredstva koji je upotrijebljen u skladu sa članom 14 stav 1 ovog zakona;

3) obuhvaćenih poreza koji se odnose na nesigurnu poresku poziciju i koji su prethodno isključeni u skladu sa stavom 3 tačka 4 ovoga člana i koji su plaćeni u fiskalnoj godini; i

4) kredita ili povraćaja u vezi sa kvalifikovanim povratnim poreskim kreditom koji je obračunat kao smanjenje tekućeg poreskog rashoda.

(3) Smanjenja obuhvaćenih poreza sastavnog subjekta za fiskalnu godinu zasnivaju se na:

1) iznosu tekućeg poreskog rashoda u vezi sa dobiti isključenom iz obračuna dobiti ili gubitka u skladu sa čl. 6 do 9 ovog zakona;

2) svakom iznosu kredita ili povraćaja u vezi s nekvalifikovanim povratnim poreskim kreditom koji nije naveden kao smanjenje tekućeg poreskog rashoda;

3) svakom iznosu obuhvaćenih poreza vraćenih ili uknjiženih u korist sastavnog subjekta koji se nije tretirao kao prilagođavanje tekućeg poreskog rashoda u

računovodstvenoj dokumentaciji, osim ako se odnosi na kvalifikovani povratni poreski kredit;

4) iznosu tekućeg poreskog rashoda koji se odnosi na nesigurnu poresku poziciju; i

5) svakom iznosu tekućeg poreskog rashoda za koji se ne očekuje da će biti plaćen u roku od tri godine nakon završetka fiskalne godine.

(4) U smislu obračuna prilagođenih obuhvaćenih poreza, ako je iznos obuhvaćenog poreza opisan u više od jedne tačke u st. 1, 2 i 3 ovoga člana, iznos obuhvaćenog poreza se uzima u obzir samo jednom.

(5) Ako za fiskalnu godinu ne postoji neto dobit u određenoj jurisdikciji, a iznos usklađenih obuhvaćenih poreza za tu jurisdikciju je negativan i manji od iznosa jednakog neto gubitku koji je pomnožen sa minimalnom poreskom stopom (očekivani prilagođeni obuhvaćeni porezi), iznos jednak razlici između iznosa prilagođenih obuhvaćenih poreza i iznosa očekivanih prilagođenih obuhvaćenih poreza tretira se kao dodatni dopunski porez za tu fiskalnu godinu.

(6) Iznos dodatnog dopunskog poreza dodjeljuje se svakom sastavnom subjektu u jurisdikciji u skladu sa članom 19 st. 3, 4 i 5 ovog zakona.

(1) Stalnoj poslovnoj jedinici dodjeljuje se iznos svih obuhvaćenih poreza koji su uključeni u računovodstvenu dokumentaciju sastavnog subjekta i koji se odnose na dobit ili gubitak te stalne poslovne jedinice.

(2) Sastavnom subjektu dodjeljuje se iznos svih obuhvaćenih poreza uključenih u računovodstvenu dokumentaciju njegovih direktnih ili indirektnih sastavnih subjekata – vlasnika na osnovu režima oporezivanja kontrolisanog stranog društva, za njihov udio u dobiti kontrolisanog stranog društva.

(3) Sastavnom subjektu koji je hibridni subjekt dodjeljuje se iznos svih obuhvaćenih poreza koji su uključeni u računovodstvenu dokumentaciju njegovog sastavnog subjekta – vlasnika i koji se odnose na dobit hibridnog subjekta.

(4) Hibridni subjekt iz stava 4 ovog člana predstavlja subjekt koji se smatra licem u smislu oporezivanja dobiti u jurisdikciji u kojoj se nalazi, ali fiskalno transparentnim u jurisdikciji u kojoj se nalazi njegov vlasnik.

(5) Sastavnom subjektu koji je izvršio raspodjelu tokom fiskalne godine dodjeljuje se iznos svih obuhvaćenih poreza obračunatih u računovodstvenoj dokumentaciji njegovog direktnog sastavnog subjekta – vlasnika na takve raspodjele.

(6) Sastavni subjekt kojem su dodijeljeni obuhvaćeni porezi u skladu sa st. 2 i 3 ovog člana u vezi sa pasivnom dobiti uključuje takve obuhvaćene poreze u svoje usklađene obuhvaćene poreze u iznosu koji je jednak obuhvaćenim porezima dodijeljenim u vezi s takvom pasivnom dobiti.

(7) Sastavni subjekt može uključiti u svoje neusklađene obuhvaćene poreze iznos koji proizlazi iz množenja procenta dopunskog poreza za određenu jurisdikciju sa iznosom pasivne dobiti sastavnog subjekta koji je obuhvaćen režimom oporezivanja kontrolisanog stranog društva ili pravilom fiskalne transparentnosti ako je taj iznos manji.

(8) Procenat dopunskog poreza za određenu jurisdikciju određuje se bez uzimanja u obzir obuhvaćenih poreza koje je u vezi sa takvom pasivnom dobiti platio sastavni subjekt – vlasnik.

(9) Svi obuhvaćeni porezi sastavnog subjekta – vlasnika nastali u vezi sa takvom pasivnom dobiti koja preostane ne dodjeljuju se u skladu sa st. 2 i 3 ovog člana.

(10) U smislu st. 6 do 8 ovog člana pasivna dobit predstavlja sljedeće stavke dobiti uključene u dobit u mjeri u kojoj sastavni subjekat - vlasnik podliježe porezu u skladu sa režimom oporezivanja kontrolisanog stranog društva ili kao rezultat vlasničkog udjela u hibridnom subjektu:

1) dividenda ili ekvivalenti dividende;

2) kamata ili ekvivalentni kamate;

3) zakupnina;

4) autorske naknade;

5) anuiteta; ili

6) neto dobit od imovine koja dovodi do ostvarivanja dobiti iz tač. 1 do 5 ovog stava.

(11) Ako je dobit stalne poslovne jedinice dobit glavnog subjekta u skladu sa članom 9 stav 7 ovog zakona, svi obuhvaćeni porezi koji nastaju u jurisdikciji u kojoj se nalazi stalna poslovna jedinica i povezani su sa takvom dobiti smatraju se obuhvaćenim porezima glavnog subjekta u iznosu koji ne prelazi iznos takve dobiti pomnoženu sa najvećom poreskom stopom poreza na dobit u jurisdikciji u kojoj se nalazi glavni subjekat.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom članu imaju sljedeća značenja:

1) nedozvoljeni obračun je:

a) svaka promjena odloženog poreskog rashoda obračunata u računovodstvenoj dokumentaciji sastavnog subjekta koja se odnosi na nesigurnu poresku poziciju; i

b) svaka promjena odloženog poreskog rashoda obračunata u računovodstvenoj dokumentaciji sastavnog subjekta koja se odnosi na raspodjele koje vrši sastavni subjekat;

2) nepotraživani obračun je svako povećanje obaveze odloženog poreza zabilježeno u finansijskim izvještajima sastavnog subjekta za fiskalnu godinu za koje se ne očekuje da će biti plaćeno u periodu utvrđenom u st. 8, 9 i 10 ovog člana i koje sastavni subjekat koji podnosi prijavu godišnje odluči da ne uključi u ukupan iznos usklađenog odloženog poreza za tu fiskalnu godinu.

(2) Kada je poreska stopa koja se primjenjuje za obračun odloženog poreskog rashoda:

1) jednaka ili ispod minimalne poreske stope, ukupan iznos usklađenog odloženog poreza koji se dodaje usklađenim obuhvaćenim porezima sastavnog subjekta za fiskalnu godinu u skladu sa članom 10 stav 1 tačka b ovog zakona je odloženi poreski rashod (obaveza) obračunat u njegovoj računovodstvenoj dokumentaciji u vezi s obuhvaćenim porezima, što podliježe usklađivanjima u skladu sa st. 3 do 7 ovog člana;

2) veća od minimalne poreske stope, ukupan iznos usklađenog odloženog poreza koji se dodaje usklađenim obuhvaćenim porezima sastavnog subjekta za fiskalnu godinu u skladu sa članom 11 stav 1 tačka 2 ovog zakona je odloženi poreski rashod obračunat u njegovoj računovodstvenoj dokumentaciji u vezi sa izmjenom obuhvaćenih poreza po minimalnoj poreskoj stopi, što podliježe usklađivanjima u skladu sa st. 3 do 7 ovog člana.

(3) Ukupan iznos usklađenog odloženog poreza uvećava se za:

1) svaki iznos nedozvoljenog ili nepotraživanog obračuna plaćenog tokom fiskalne godine; i

2) svaki iznos ponovo obračunate obaveze odloženog poreza utvrđene u prethodnoj fiskalnoj godini koji je plaćen tokom fiskalne godine.

(4) Ako za fiskalnu godinu gubitak odloženog poreskog sredstava nije priznat u računovodstvenoj dokumentaciji jer nisu ispunjeni uslovi za priznavanje, ukupan iznos usklađenog odloženog poreza umanjuje se za iznos kojim bi se smanjio ukupan iznos usklađenog odloženog poreza da je obračunat gubitak odloženog poreskog sredstva za fiskalnu godinu.

(5) Ukupan iznos usklađenog odloženog poreza ne uključuje:

1) iznos odloženog poreskog rashoda povezanog sa stavkama isključenim iz obračuna dobiti ili gubitka u skladu sa čl. 6 do 9 ovog zakona;

2) iznos odloženog poreskog rashoda povezanog sa nedozvoljenim i nepotraživanim obračunima;

3) rezultat usklađenog vrednovanja ili računovodstvenog priznavanja u pogledu odloženog poreskog sredstva;

4) iznos odloženog poreskog rashoda koji proizlazi iz ponovljenog mjerenja s obzirom na promjenu primjenjive domaće poreske stope; i

5) iznos odloženog poreskog rashoda s obzirom na stvaranje i korišćenje poreskih kredita.

(6) Ako je odložena poreska imovina, koja se može pripisati gubitku sastavnog subjekta, utvrđena za određenu fiskalnu godinu po stopi nižoj od minimalne poreske stope, može se izmijeniti po minimalnoj poreskoj stopi u istoj fiskalnoj godini ako poreski obveznik može dokazati da je odloženo poresko sredstvo pripisivo gubitku.

(7) Ako se odloženo poresko sredstvo poveća, ukupan iznos usklađenog odloženog poreza smanjuje se na odgovarajući način.

(8) Obaveza odloženog poreza koja nije poništena i čiji iznos nije plaćen u sljedećih pet fiskalnih godina ponovno se obračunava u mjeri u kojoj je uzeta u obzir u ukupnom iznosu usklađenog odloženog poreza sastavnog subjekta.

(9) Iznos ponovo obračunate obaveze odloženog poreza koja je utvrđena za tekuću fiskalnu godinu se smatra smanjenje obuhvaćenih poreza iz pete fiskalne godine koja prethodi tekućoj fiskalnoj godini, a efektivna poreska stopa i dopunski porez te fiskalne godine ponovno se obračunavaju u skladu sa članom 19 stav 1 ovog zakona.

(10) Ponovo obračunata obaveza odloženog poreza za tekuću fiskalnu godinu predstavlja iznos povećanja u kategoriji obaveze odloženog poreza koje je uključeno u ukupan iznos usklađenog odloženog poreza u petoj fiskalnoj godini koja prethodi tekućoj fiskalnoj godini, a koje nije poništeno do kraja posljednjeg dana tekuće fiskalne godine.

(11) Izuzetno od odredaba st. 8, 9 i 10 ovog člana, ako obaveza odloženog poreza predstavlja izuzeće za ponovljeni obračun, ista se ne obračunava ponovno čak i ako nije poništena ili plaćena u sljedećih pet godina.

(12) Izuzeće za ponovljeni obračun je iznos obračunatih poreskih rashoda koji se pripisuju promjenama povezanih odloženih poreskih obaveza s obzirom na sljedeće stavke:

1) naknade za povraćaj troškova materijalne imovine;

2) trošak licence ili sličnog aranžmana vlade za korištenje nepokretne imovine ili iskorišćavanje prirodnih resursa koji uključuje znatna ulaganja u materijalnu imovinu;

3) rashode za istraživanje i razvoj;

4) rashode za razgradnju i sanaciju;

5) računovodstvo na osnovu fer vrijednosti za nerealizovane neto dobiti;

6) neto dobit od kursnih razlika;

7) rezerve osiguranja i odložene troškove sticanja polise osiguranja;

8) dobit od prodaje materijalne imovine koja se nalazi u istoj jurisdikciji u kojoj je i sastavni subjekat, a koja se ponovo ulaže u materijalnu imovinu u toj jurisdikciji; i

9) dodatne iznose obračunate kao rezultat promjena računovodstvenih principa u odnosu na stavke navedene u tač. 1 do 8 ovog stava.

(1) Izuzetno od odredaba člana 13 ovog zakona, sastavni subjekat koji podnosi prijavu može donijeti odluku o gubitku za određenu jurisdikciju u skladu sa kojom se gubitak odloženog poreskog sredstva određuje za svaku fiskalnu godinu za koju u toj jurisdikciji postoji neto gubitak.

(2) U odnosu na stav 1 ovog člana, gubitak odloženog poreskog sredstva jednaka je neto gubitku za određenu fiskalnu godinu za određenu jurisdikciju pomnožen sa minimalnom poreskom stopom.

(3) Gubitak odloženog poreskog sredstva određen u skladu sa stavom 1 ovog člana upotrebljava se u svakoj sljedećoj fiskalnoj godini u kojoj postoji neto dobit u određenoj jurisdikciji u iznosu koji je jednak neto dobiti pomnoženoj sa minimalnom poreskom stopom ili, ako je niži, iznosom raspoloživog gubitka odloženog poreskog sredstva.

(4) Gubitak odloženog poreskog sredstva utvrđen u skladu sa stavom 1 ovog člana umanjuje se za iznos koji se upotrebljava za fiskalnu godinu, a saldo se prenosi u sljedeće fiskalne godine.

(5) Ako je odluka o gubitku opozvana, sav preostali gubitak odloženog poreskog sredstva utvrđen na osnovu stava 1 ovog člana, smanjuje se na nulu od prvog dana prve fiskalne godine u kojoj se odluka o gubitku više ne primjenjuje.

(6) Odluka o gubitku podnosi se uz prvu prijavu informacija o dopunskom porezu iz člana 28 ovog zakona, grupe međunarodnih preduzeća ili velike domaće grupe u kojoj se navodi jurisdikcija za koju je odluka donešena.