Law on tax dispute resolution mechanisms in the European Union

Ovim zakonom se utvrđuju pravila o mehanizmima rješavanja sporova između Crne Gore i drugih država članica Evropske unije (u daljem tekstu: države članice) kada ti sporovi proizlaze iz tumačenja i primjene ugovora, sporazuma i konvencija kojima je predviđeno otklanjanje dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine, kao i prava i obaveze poreskih obveznika u slučaju nastanka sporova.

(1) Izrazi upotrijebljeni u ovom zakonu imaju sljedeća značenja:

1) nadležni organ je organ države članice koji je odredila ta država članica;

2) nadležni organ iz Crne Gore je organ nadležan za poslove finansija - poreski organ;

3) nadležni sud je sud, tribunal ili drugo tijelo države članice koji je odredila ta država članica;

4) dvostruko oporezivanje je kada dvije ili više država članica propisuju poreze obuhvaćene ugovorom, sporazumom ili konvencijom iz člana 1 ovog zakona u pogledu istog oporezivog dohotka ili imovine ako to dovodi do:

a) stvaranja dodatne poreske obaveze;

b) povećanja poreske obaveze, ili

c) poništenja ili smanjenja gubitaka radi smanjenja poreske osnovice;

5) predmet spora je svako pitanje iz kojeg je spor proistekao;

6) poreski obveznik je pravno ili fizičko lice, koji je rezident za potrebe oporezivanja u državi članici, na čije oporezivanje direktno utiče predmet spora.

(2) Izraz koji nije definisan u ovom zakonu ima značenje u skladu sa relevantnim ugovorom, sporazumom ili konvencijom iz člana 1 ovog zakona koji se primjenjuju na dan prijema prvog obavještenja o postupcima koji za poreskog obveznika imaju ili će imati posljedice koje nijesu u skladu sa međunarodnim ugovorom, sporazumom ili konvencijom iz člana 1 ovog zakona.

(3) Izraz koji nije definisan ni ugovorom, sporazumom ili konvencijom iz člana 1 ovog zakona ima značenje u skladu sa crnogorskim pravom za potrebe poreza na koje se primjenjuje navedeni ugovor, sporazum ili konvencija, a bilo koje značenje u skladu sa primjenjivim poreskim zakonodavstvom Crne Gore ima prednost u primjeni u odnosu na druge propise Crne Gore.

Ako ovim zakonom nije drugačije uređeno, shodno se primjenjuje zakon kojim se uređuje poreski postupak, kao i zakon kojim se uređuje upravni postupak.

(1) Svaki poreski obveznik ovlašćen je podnijeti prigovor u vezi sa predmetom spora koji se podnosi nadležnim organima država članica radi njegovog rješavanja.

(2) Prigovor se podnosi u roku od tri godine od prijema prvog obavještenja o postupcima koji za poreskog obveznika imaju ili će imati posljedice koje nijesu u skladu sa međunarodnim ugovorom, sporazumom ili konvencijom iz člana 1 ovog zakona, bez obzira na to ima li taj poreski obveznik pristup pravnim sredstvima predviđenima nacionalnim pravom te države članice.

(3) Poreski obveznik istovremeno podnosi prigovor sa istim informacijama svakom nadležnom organu i u prigovoru navodi na koje se države članice odnosi.

(4) Nadležnom organu iz Crne Gore prigovor se podnosi na crnogorskom i engleskom jeziku, a priložena dokumenta sastavljena na stranom jeziku moraju biti ovjerena i prevedena na crnogorski i engleski jezik od strane ovlašćenog sudskog tumača.

(5) Nadležni organ iz Crne Gore u roku od dva mjeseca od primanja prigovora potvrđuje njegov prijem poreskom obvezniku, a u istom roku izvještava nadležne organe drugih država članica o prijemu prigovora.

(6) Nadležni organ iz Crne Gore izvještava nadležne organe drugih država članica o jeziku ili jezicima koje će upotrebljavati za komunikaciju tokom relevantnih postupaka i čeka odgovor drugih država članica.

(7) Poreski obveznik koji podnosi prigovor dužan je da:

1) dostavi ime, adresu, poreski identifikacioni broj u svakoj državi i sve druge informacije potrebne za identifikaciju poreskog obveznika ili poreskih obveznika koji su podnijeli prigovor nadležnim organima, kao i za identifikaciju svakog drugog relevantnog lica;

2) dostavi poreske periode na koje se prigovor odnosi;

3) dostavi pojedinosti o relevantnim činjenicama i okolnostima slučaja (uključujući pojedinosti o strukturi transakcije i odnosu između poreskog obveznika i drugih stranaka u relevantnim transakcijama, kao i činjenice utvrđene u uzajamno obavezujućem sporazumu između poreskog obveznika i poreskog organa), o prirodi i danu kada su mjere čija je posljedica predmet spora (uključujući, prema potrebi, informacije o istom dohotku ili imovini stečenoj u drugoj državi članici i o uključivanju dohotka ili imovine u oporezivi dohodak ili imovinu u drugoj državi članici i informacije o porezu koji je naplaćen ili će biti naplaćen u vezi sa tim dohotkom ili imovinom u drugoj državi članici), kao i s njima povezani iznosi u valutama tih država članica, sa kopijama svih propratnih dokumenata;

4) uputi na poreske propise u Crnoj Gori, na poreske propise drugih država članica, kao i na ugovor, sporazum ili konvenciju iz člana 1 ovog zakona, ali ako je primjenjivo više od jednog ugovora, sporazuma ili konvencije, poreski obveznik koji podnosi prigovor određuje koji se ugovor, sporazum ili konvencija tumači u odnosu na relevantni predmet spora i koji će se smatrati primjenjivim ugovorom, sporazumom ili konvencijom u smislu ovog zakona;

5) dostavi sljedeće informacije, zajedno sa kopijom svih propratnih dokumenata:

a) objašnjenje razloga zbog kojeg poreski obveznik smatra da postoji predmet spora;

b) pojedinosti o svim pravnim sredstvima i sporovima koje je pokrenuo poreski obveznik u pogledu relevantnih transakcija, kao i o svim sudskim odlukama u vezi sa predmetom spora;

c) izjavu poreskog obveznika u kojoj se obvezuje da će u što kraćem roku i u cjelosti odgovoriti na sve pisane zahtjeve nadležnog organa i da će na pisani zahtjev nadležnih organa dostaviti sva potrebna dokumenta;

d) kopiju poreskog rješenja kojim se utvrđuje iznos poreza, izvještaj o poreskom nadzoru ili kopiju drugog sličnog dokumenta koja se odnose na predmet spora, kao i kopiju svih drugih dokumenata koja su, prema potvrdi, izdata od strane poreskih organa u pogledu predmeta spora;

e) informacije o svim prigovorima koje je podnio poreski obveznik u skladu sa drugim postupkom zajedničkog dogovaranja ili postupkom rješavanja sporova kako je propisano u članu 17 st. 6 i 7 ovog zakona, kao i izjavu kojom se poreski obveznik obavezuje da će primjenjivati odredbe člana 17 st. 6 i 7 ovog zakona;

6) dostavi sve dodatne informacije koje zatraže nadležni organi, a koje se smatraju potrebnim za ispitivanje osnovanosti određenog slučaja.

(8) Nadležni organi država članica informacije iz stava 7 tačka 6 ovog člana mogu zatražiti u roku od tri mjeseca od primanja prigovora, dok se dodatni pisani zahtjevi za informacije mogu podnijeti tokom postupka zajedničkog dogovaranja u skladu sa članom 5 ovog zakona, ako nadležni organi smatraju da je isto potrebno.

(9) U odnosu na zaštitu informacija i zaštitu privrednih, poslovnih, proizvodnih ili profesionalnih tajni ili poslovnih procesa primjenjuje se nacionalno zakonodavstvo država članica.

(10) Poreski obveznik koji primi pisani zahtjev u skladu sa stavom 7 tačka 6 ovog člana u obavezi je da na isti odgovori u roku od tri mjeseca od prijema, dok se kopija tog odgovora istovremeno dostavlja nadležnim organima drugih država članica.

(11) Nadležni organ u Crnoj Gori donosi odluku o prihvatanju ili odbijanju prigovora u roku od šest mjeseci od prijema prigovora ili u roku od šest mjeseci od prijema informacija iz stava 7 tačka 6 ovog člana, u zavisnosti od roka koji otpočinje kasnije i bez odlaganja izvještava poreskog obveznika i nadležne organe drugih država članica o svojoj odluci.

(12) Nadležni organ u Crnoj Gori može donijeti odluku o rješavanju spora u roku od šest mjeseci od primanja prigovora ili u roku od šest mjeseci od primanja informacija iz stava 7 tačka 6 ovog člana, u zavisnosti od roka koji otpočinje kasnije, bez uključivanja drugih nadležnih organa država članica.

(13) U odnosu na stav 12 ovog člana, nadležni organ u Crnoj Gori, bez odlaganja, o istom izvještava poreskog obveznika i druge nadležne organe država članica, poslije čega će se završiti postupci započeti u skladu sa ovim zakonom, dok se isti mogu završiti i ako nadležni organ druge države članice obavijesti nadležni organ u Crnoj Gori da je odlučilo riješiti spor na jednostranoj osnovi.

(14) Poreski obveznik koji želi povući prigovor istovremeno dostavlja obavještenje o povlačenju svim nadležnim organima država članica, kojim će se završiti svi postupci u skladu sa ovim zakonom, a kada nadležni organ u Crnoj Gori primi to obavještenje, u obavezi je da bez odlaganja izvjesti druge nadležne organe država članica o okončanju postupaka.

(15) Ako predmet spora prestane postojati iz bilo kojeg razloga, svi postupci će biti završeni u skladu sa ovim zakonom, a nadležni organ u Crnoj Gori je u obavezi da bez odlaganja izvijesti poreskog obveznika o stanju stvari i opštim razlozima u vezi sa tim.

(16) Poreski obveznik ne može podnijeti prigovor u vezi sa predmetom spora o kojem je već donesena pravosnažna presuda u upravnom sporu.

(1) U slučaju da nadležni organi država članica prihvate prigovor, u roku od dvije godine od zadnjeg obavještenja o odluci jedne od država članica o prihvatanju prigovora, pokušaće da riješe predmet spora postupkom zajedničkog dogovaranja.

(2) Na pisani zahtjev koji nadležni organ države članice podnese svim drugim nadležnim organima država članica, period iz stava 1 ovog člana može se produžiti za najviše jednu godinu ako nadležni organ koji podnosi pisani zahtjev dostavi pismeno obrazloženje.

(3) Kada nadležni organi država članica postignu sporazum o načinu rješavanja predmeta spora u periodu iz stava 1 ovog člana, nadležni organi država članica o tom sporazumu bez odlaganja izvještavaju poreskog obveznika, uz objašnjenje da se radi o odluci koja je obavezujuća za organ i izvršna za poreskog obveznika, pod uslovom da poreski obveznik prihvati odluku i odustane od prava na svako drugo pravno sredstvo.

(4) Ako su postupci u pogledu drugih pravnih sredstava već započeti, odluka postaje obavezujuća i izvršna kada poreski obveznik dostavi dokaz nadležnim organima država članica da su preduzete mjere za okončanje tih postupaka, a dokazi se dostavljaju u roku od 60 dana od dana izvještavanja poreskog obveznika o toj odluci koja se realizuje bez odlaganja, bez obzira na rokove propisane crnogorskim nacionalnim pravom.

(5) Ako nadležni organi država članica ne postignu sporazum o načinu rješavanja predmeta spora u periodu iz stava 1 ovog člana, nadležni organi država članica o tome izvještavaju poreskog obveznika uz navođenje razloga zbog kojih sporazum nije postignut.

(1) Nadležni organ u Crnoj Gori može odlučiti da odbije prigovor unutar perioda predviđenog u članu 4 stav 11 ovog zakona ako:

1) prigovor ne sadrži informacije iz člana 4 stav 7 ovog zakona;

2) nema predmeta spora;

3) prigovor nije podnesen u roku od tri godine iz člana 4 st. 1 i 2 ovog zakona; ili

4) se prigovor odnosi na dohodak ili imovinu ostvarene prije fiskalne godine koja počinje 1. januara 2018. godine.

(2) Prilikom izvještavanja poreskog obveznika u skladu sa odredbama člana 4 stav 11 ovog zakona nadležni organ u Crnoj Gori dostavlja razloge za odbijanje prigovora u skladu sa stavom 1 ovog člana.

(3) Ako nadležni organ u Crnoj Gori ne donese odluku o prigovoru u roku predviđenom u članu 4 stav 11 ovog zakona, smatra se da je prihvatio isti.

(4) Poreski obveznik ima pravo pokretanja upravnog spora na odluku nadležnog organa u Crnoj Gori i/ili odgovarajućeg pravnog sredstva na odluku nadležnih organa drugih država članica, u skladu sa njihovim nacionalnim pravilima, ako su svi nadležni organi država članica odbili prigovor.

(5) Poreskom obvezniku koji koristi pravo iz stava 4 ovog člana ne dozvoljava se podnošenje pisanog zahtjeva u skladu sa članom 7 stav 1 tačka 1 ovog zakona:

1) dok je odluka o odbijanju prigovora još predmet upravnog spora i/ili odgovarajućeg pravnog sredstva na odluku nadležnih organa drugih država članica u skladu sa njihovim nacionalnim pravilima;

2) ako se na odluku o odbijanju tužbe u upravnom sporu, i/ili odluku o odbijanju u postupku povodom odgovarajućeg pravnog sredstva na odluku nadležnih organa drugih država članica u skladu sa njihovim nacionalnim pravilima još uvijek mogu koristiti pravni ljekovi; ili

3) kada je odluka o odbijanju potvrđena u postupku iz tačke 1 ovog stava, ali nije moguće odstupiti od odluke nadležnog suda u bilo kojoj državi članici.

(6) U slučaju korišćenja prava na pokretanje upravnog spora i/ili odgovarajućeg pravnog sredstva na odluku nadležnih organa drugih država članica u skladu sa njihovim nacionalnim pravilima, za potrebe člana 7 stav 1 tačka 1 ovog zakona, uvažava se odluka nadležnog suda države članice.

(1) Na pisani zahtjev poreskog obveznika koji je podnesen nadležnim organima država članica, nadležni organi osnivaju savjetodavnu komisiju u skladu sa članom 9 ovog zakona ako:

1) prigovor koji podnese poreski obveznik je odbijen od strane barem jednog nadležnog organa država članica, ali ne i od svih nadležnih organa, u skladu sa članom 6 stav 1 ovog zakona; ili

2) nadležni organi država članica su prihvatili prigovor koji je podnio poreski obveznik, ali nijesu postigli i sporazum o načinu rješavanja predmeta spora zajedničkim dogovaranjem u roku propisanom u članu 5 st. 1 i 2 ovog zakona.

(2) Poreski obveznik može podnijeti pisani zahtjev samo ako, u skladu sa nacionalnim pravilima protiv odbijanja prigovora iz člana 6 stav 1 ovog zakona, nije moguće pokrenuti upravni spor i/ili odgovarajuće pravno sredstvo na odluku nadležnih organa drugih država članica u skladu sa njihovim nacionalnim pravilima, postupak nije u toku ili se poreski obveznik službeno odrekao prava na pokretanje postupka u skladu sa nacionalnim pravilima države članice, a pisani zahtjev u tom smislu sadrži izjavu.

(3) Poreski obveznik podnosi pisani zahtjev za osnivanje savjetodavne komisije, najkasnije 50 dana od dana prijema obavještenja u skladu sa članom 4 stav 11 ovog zakona ili članom 5 stav 5 ovog zakona ili 50 dana od dana kada je nadležni sud dostavio odluku na osnovu člana 6 st. 4 i 5 ovog zakona, u zavisnosti od slučaja.

(4) Savjetodavna komisija osniva se najkasnije 120 dana od prijema pisanog zahtjeva i njegov predsjednik bez odlaganja izvještava poreskog obveznika o tome kada je osnovano.

(5) Savjetodavna komisija, koja se osniva u slučaju stava 1 tačka 1 ovog člana, donosi odluku o prihvatanju prigovora u roku od šest mjeseci od dana osnivanja, a o svojoj odluci izvještava nadležne organe u roku od 30 dana od dana donošenja odluke.

(6) U slučaju da savjetodavna komisija potvrdi da su ispunjeni svi uslovi iz člana 4 ovog zakona, na pisani zahtjev jednog od nadležnih organa, pokreće se postupak zajedničkog dogovaranja u skladu sa članom 5 ovog zakona.

(7) Savjetodavna komisija izvještava o pisanom zahtjevu iz stava 6 ovog člana sve nadležne organe poreskog obveznika.

(8) Period iz člana 5 stav 1 ovog zakona otpočinje od dana objave obavještenja o odluci kojom se prihvata i dozvoljava prigovor koji je donijela savjetodavna komisija.

(9) U slučaju da ni jedan nadležni organ u roku od 60 dana od dana dostave obavještenja o odluci savjetodavne komisije ne zatraži pokretanje postupka zajedničkog dogovaranja, komisija dostavlja mišljenje o načinu rješavanja predmeta spora u skladu sa članom 15 st. 1 i 2 ovog zakona.

(10) U smislu člana 15 st. 1 i 2 ovog zakona, savjetodavna komisija smatra se osnovanom danom kojim ističe rok od 60 dana.

(11) U odnosu na stav 1 tačka 2 ovog člana, savjetodavna komisija dostavlja mišljenje o načinu rješavanja predmeta spora u skladu sa članom 15 st. 1 i 2 ovog zakona.