Правила о более детальном способе реализации гибридного несоответствия, обратного гибридного несоответствия и несоответствия резидентства

Ovim pravilnikom propisuje se bliži način sprovođenja hibridne neusklađenosti, obrnute hibridne neusklađenosti i neusklađenosti rezidentnosti.

(1) Radi utvrđivanja poreske obaveze iz čl. 38j, 38k i 38l Zakona o porezu na dobit pravnih lica (u daljem tekstu: Zakon), poreski obveznik koji je tokom poreskog perioda bio uključen u transakcije koje su dovele ili mogu dovesti do hibridne neusklađenosti, uz prijavu poreza na dobit, treba da dostavi podatke o:

1) finansijskom instrumentu koji stvara hibridnu neusklađenost;

2) hibridnim prenosima finansijskog instrumenta;

3) poslovnoj jedinici koja nije uzeta u obzir;

4) povezanom hibridnom subjektu;

5) transakciji ili nizu transakcija koje su dio strukturiranog aranžmana;

6) aranžmanu sa finansijskim instrumentom koji nastaje u cilju iskorišćavanja plaćenog poreza po odbitku;

7) obrnutoj hibridnoj neusklađenosti, i

8) neusklađenosti poreske rezidentnosti i iskazanim prihodima i rashodima koji se dvostruko uključuju.

(2) U skladu sa stavom 1 ovog člana, za svaku navedenu stavku, poreski obveznik dostavlja obrazloženje hibridne neusklađenost u kojem se navodi na koji način su prihodi ili rashodi iskazani u poslovnim knjigama, u godišnjoj prijavi poreza na dobit, odnosno na koji način je primijenio odredbe čl. 3, 4 i 5 ovog pravilnika, kako su iskazane u drugoj državi, odnosno jurisdikciji, kao i kako je otklonjena hibridna neusklađenost.

(3) Odredbe stava 2 ovog člana odnose se i na lica iz člana 38i stav 3 Zakona.

(1) Ako transakcije sa povezanim licima iz člana 38e stav 7 i člana 38h stav 2 Zakona dovode do stvaranja hibridne neusklađenosti u obliku dvostrukog odbitka:

1) poreski obveznik koji je ulagač za iznos iskazanih rashoda odnosno odbitaka, koji se u skladu sa članom 30j stav 1 tačka 1 Zakona ne priznaju u poreske svrhe, povećava poresku osnovicu;

2) poreski obveznik koji vrši plaćanja ulagaču i iskazuje rashode odnosno odbitke koji se u skladu sa članom 38j stav 1 tačka 2 Zakona ne priznaju u poreske svrhe, za iznos iskazanih rashoda povećava poresku osnovicu, ako se taj odbitak ne uskraćuje u jurisdikciji ulagača.

(2) Izuzetno od stava 1 ovog člana, poreska osnovica se ne uvećava ako se transakcijama sa povezanim licima iz stava 1 ovog člana, nastali rashod odnosno odbitak koji stvara hibridnu neusklađenost prebija sa prihodom koji se dvostruko uključuje.

(3) Ako transakcija sa povezanim licima iz člana 38e stav 7 i člana 38h stav 2 Zakona dovode do stvaranja hibridne neusklađenosti u obliku odbitka bez uključivanja:

1) poreski obveznik koji izvršava plaćanje i iskazuje rashode odnosno odbitke koji se u skladu sa

članom 38j stav 2 tačka 1 Zakona ne priznaju u poreske svrhe, za iznos iskazanih rashoda povećava poresku osnovicu;

2) poreski obveznik koji je primalac plaćanja za iznos plaćanja koji stvara hibridnu neusklađenost u skladu sa članom 38j stav 2 tačka 2 Zakona, povećava poresku osnovicu, ako je odbitak dozvoljen u jurisdikciji platioca.

(4) Poreska osnovica povećava se i za iznose iskazanih rashoda iz člana 30j stav 3 Zakona koji se ne mogu priznati u poreske svrhe.

(5) Ako u poresku osnovicu u skladu sa članom 4 stav 1 Zakona nije uključen prihod od poslovanja stalne poslovne jedinice koja nije uzeta u obzir, poreski obveznik treba da isti uključi u poresku osnovicu, uzimajući u obzir odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Hibridni subjekat treba da, za iznos prihoda utvrđenih u skladu sa članom 38k Zakona, u roku propisanom za podnošenje prijave poreza na dobit, izvrši uplatu utvrđene poreske obaveze.

(1) Poreski obveznik koji je rezident u poreske svrhe i u drugoj državi, odnosno jurisdikciji, u poresku osnovicu u skladu sa članom 38l Zakona uključuje iznose rashoda koji se ne prebijaju sa prihodima koji se dvostruko uključuju.

(2) Izuzetno od stava 1 ovog člana poreski obveznik ne uključuje u poresku osnovicu iznose rashoda koji se ne prebijaju sa prihodima koji se dvostruko uključuju, ako je u skladu sa odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja utvrđeno da je rezident Crne Gore.

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u „Službenom listu Crne Gore”, a primjenjivaće se od dana pristupanja Crne Gore Evropskoj uniji.